二、稅制結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平

美國(guó)知名財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》推出的2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜中，中國(guó)內(nèi)地排名全球第二，排名第一的是法國(guó)?！陡２妓埂范嗄陮⒅袊?guó)內(nèi)地排在稅負(fù)痛苦指數(shù)的前列?！陡２妓埂分赋?，面對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑，中國(guó)正在大力發(fā)展基礎(chǔ)建設(shè)，并且加大雇主和受雇者的社會(huì)保障稅負(fù)，并希望以此保護(hù)受經(jīng)濟(jì)不景氣影響的工人的利益。雖然這一排名有待商榷，但其仍具有一定的參考意義。國(guó)內(nèi)專家的估算則表明，如果加上稅外收費(fèi)以及社會(huì)保障稅等，中國(guó)的宏觀稅負(fù)指數(shù)占GDP的比例高達(dá)30%以上，不但遠(yuǎn)超美國(guó)的15%，還高過(guò)以福利國(guó)家據(jù)稱的西歐等國(guó)。

（一）稅制結(jié)構(gòu)的不足之處

稅收按其課稅對(duì)象的不同，一般可分為直接稅與間接稅兩類，并由此構(gòu)成一個(gè)國(guó)家的稅收體系。目前，世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)主要有三種：第一種以直接稅為主體；第二種以間接稅為主體；第三種以直接稅和間接稅并重，即“雙主體”。中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅所占比重過(guò)大，所得稅所占比重較小。中國(guó)的稅收是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。流轉(zhuǎn)稅就是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征稅，其中又以增值稅為核心。它是一種間接稅，而消費(fèi)稅和所得稅等屬于直接稅。

總體來(lái)看，目前間接稅的收入在稅收總額中所占比重過(guò)大，超過(guò)60%，直接稅的收入則比重過(guò)小，還不到30%。稅制改革的1994年，在稅收總量中，流轉(zhuǎn)稅收入占74.2%，所得稅收入只占17%。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在稅收總量中，所得稅收入占比有所上升，流轉(zhuǎn)稅收入占比有所下降。到2007年，稅收總量中流轉(zhuǎn)稅收入占61.8%，比1994年下降了12.4個(gè)百分點(diǎn)；所得稅收入占26.0%，比1994年上升了9個(gè)百分點(diǎn)。分種類來(lái)看，目前流轉(zhuǎn)稅和所得稅共占總體稅收的91%以上，其中最重要的是增值稅和企業(yè)所得稅，這兩個(gè)稅種占整個(gè)稅收收入的三分之二。

此種稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)合組織（OECD）成員國(guó)中的主要工業(yè)國(guó)家不同，后者一般形成了以所得稅和社會(huì)保障稅為主體稅種、流轉(zhuǎn)稅為輔助稅種的稅制結(jié)構(gòu)，其所得稅占稅收收入的比重平均在50%左右，流轉(zhuǎn)稅比重往往不到40%。由此來(lái)看，中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅比重仍然很高，所得稅比重依舊很低。這種舊有格局即使在歷次改革后，并未發(fā)生根本性變化，這就使得原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不副實(shí)，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。

二是所得稅中，個(gè)人所得稅不合理，企業(yè)所得稅不公平。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)維持在月收入800元的標(biāo)準(zhǔn)，這一狀況直到2006年才被打破。當(dāng)年個(gè)稅改革將起征點(diǎn)提高到每月1600元。2008年由于通貨膨脹的影響，又將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元，但這一標(biāo)準(zhǔn)依然過(guò)低。

800元起征點(diǎn)是1980年確立的。那時(shí)職工的平均月工資在40元左右，月收入800元已是高收入了，所以當(dāng)年征收的個(gè)稅也就10多萬(wàn)元。到1993年制定實(shí)施《個(gè)人所得稅法》時(shí)，在就業(yè)者中，月工薪收入在800元以上的也僅為1%左右，所以，個(gè)人所得稅的立法意圖非常明顯，也就是立法者以個(gè)人所得稅作為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的手段，而不是將其作為增加政府財(cái)政收入的工具。2008年，全國(guó)城鎮(zhèn)職工年平均工資已提高到接近3萬(wàn)元的水平，即每月2500元，由于平均工資掩蓋了貧富收入差距，而目前月薪低于平均工資的人口遠(yuǎn)大于高過(guò)平均工資的人口，因此應(yīng)該把個(gè)稅起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)定在2500元才是合理的。

此外，在職工工資收入提高的同時(shí)，職工家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢(shì)。與1993年相比，目前居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)至少提高了一倍，加之教育、住房、醫(yī)療等改革的深入，居民消費(fèi)支出明顯增長(zhǎng)，早已超出了每月2000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致職工消費(fèi)支出不能在稅前完全扣除，稅負(fù)有所加重。而對(duì)個(gè)稅來(lái)說(shuō)，首先確保的就是納稅人的基本生活費(fèi)用不被征稅。國(guó)際通行的個(gè)稅立法原則是：納稅人的基本生活費(fèi)用不得征稅，公民是在確保其基本生活所需之外承擔(dān)納稅義務(wù)。我們實(shí)行的是總收入減去固定扣除部分后作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，在制度設(shè)計(jì)上就沒(méi)有充分考慮到不同納稅人在贍養(yǎng)老人、子女撫養(yǎng)、教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療保健、住房購(gòu)置等方面的不同負(fù)擔(dān)。因此，目前的個(gè)稅體系實(shí)際上已經(jīng)對(duì)維持普通公民生計(jì)的部分基本費(fèi)用進(jìn)行征稅。這些費(fèi)用過(guò)去主要是由國(guó)家和各級(jí)政府來(lái)承擔(dān)的，現(xiàn)在基本全部轉(zhuǎn)由個(gè)人承擔(dān)，這樣維持個(gè)人生計(jì)所需的基本費(fèi)用就上升了，而“減除標(biāo)準(zhǔn)”如果不進(jìn)行更大幅度的提高，那么個(gè)人的基本生活負(fù)擔(dān)肯定會(huì)加重。所以，要合理解決普通民眾生活費(fèi)用稅前扣除不足的問(wèn)題，現(xiàn)有條件下可行，有效的辦法就是提高費(fèi)用“減除標(biāo)準(zhǔn)”。