稅之品質(zhì)

現(xiàn)代稅制來自于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們創(chuàng)立的稅收原則，我們發(fā)現(xiàn)，這些原則里都含有稅收道德的因素：如威廉·佩第提出公平、便利、節(jié)省的稅收三原則；亞當(dāng)·斯密則提出公平、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)的稅收四原則。

我們知道，亞當(dāng)·斯密在寫作《國(guó)富論》的同時(shí)，還寫過另一本書，叫做《道德情操論》。學(xué)術(shù)界把它們并列為研究自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)典文獻(xiàn)，可是以往我們重視的只是前一本書，而忽略了后一本書。斯密是在跟我們說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是講道德的，稅收財(cái)政也不例外，所以他提出的稅收四原則帶有強(qiáng)烈的道德色彩。這以后，德國(guó)學(xué)者瓦格納又增加了一條稅收正義原則，認(rèn)為征稅必須有合法依據(jù)，必須以國(guó)民福利的增加為目的，而正義也是個(gè)道德的范疇。

談道德問題更是中國(guó)古代哲人的“拿手好戲”。中國(guó)人的一個(gè)傳統(tǒng)是不大善于講制度建設(shè)，比如法治、民主等，但在道德問題上的認(rèn)識(shí)卻遠(yuǎn)勝于西方思想家。子曰：“己所不欲勿施于人”（《論語·衛(wèi)靈公》），這句話主要不是談個(gè)人修養(yǎng)，而是針對(duì)統(tǒng)治者所說的，敦促統(tǒng)治者施仁政?？鬃邮窃诟嬲]統(tǒng)治者們：你不愿做的，不要強(qiáng)迫你的人民做；你自己不愿意被奴役，就不要讓你的人民遭受奴役；你自己不愿意承受沉重的負(fù)擔(dān)，就不要讓你的人民被橫征暴斂。這就使治理一個(gè)國(guó)家?guī)в袕?qiáng)烈的道德色彩了。

《禮記》載，孔子和他的學(xué)生經(jīng)過一座大山，碰到一個(gè)婦女在路邊痛哭?？鬃泳团伤膶W(xué)生子路去問一問她為什么哭，女人回答說：我的公公被老虎吃了，丈夫、兒子也被老虎吃了，我在哭他們?？鬃訂?，既然他們都被老虎吃了，你為什么還在大山里呢？婦人回答說“無苛政”?？鬃踊剡^頭對(duì)弟子們說，看到?jīng)]有，“苛政猛于虎”?。】鬃舆@里說的“苛政”就是指苛重的稅收負(fù)擔(dān)。又如在《說苑·政理》里，魯哀公問政于孔子，子曰：“政有使民富”。哀公問怎樣才能做到民富呢？孔子的回答是：“省力役、薄賦斂，則民富矣”。哀公曰：“若是，則寡人貧”。子曰：“詩云：愷悌君子，民之父母，未見其子富而父母貧者也。”孔子的這些涉及稅收的言論都帶有強(qiáng)烈的道德色彩。

現(xiàn)實(shí)中，人們總是把稅收當(dāng)做一種為政府服務(wù)的工具或手段，這不是一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)。稅收具有道德的要素，充滿道德的意蘊(yùn)，稅收必須是符合道德的稅收。稅收與道德不僅不能分離，反而最應(yīng)該相互交融、相互浸潤(rùn)。

稅之公平

現(xiàn)代財(cái)政稅收理論中，稅收的公平原則被具體解釋為兩個(gè)概念：第一，橫向公平。納稅能力相同的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅負(fù)?；蛘哒f，征稅前相同收入和福利水平的人，在征稅之后，他們的福利水平還應(yīng)該是相同的；第二，縱向公平。納稅能力不同的人他們的稅負(fù)也應(yīng)該有所不同?；蛘哒f，對(duì)福利條件不同的人必須區(qū)別對(duì)待，交不同數(shù)額的稅。

在我們的社會(huì)里，沒有誰會(huì)反對(duì)公平，但也沒有人能肯定地說出來，到底應(yīng)該怎樣實(shí)現(xiàn)公平，一千個(gè)人可能有一千種看法，而且一般都會(huì)從個(gè)人利益出發(fā)考慮這個(gè)問題，尤其是稅收這樣專業(yè)性比較強(qiáng)的問題，分歧可能就更大。我個(gè)人認(rèn)為以下的政策措施是不可或缺的：

——個(gè)人收入、性別、職業(yè)等條件相近的人，其所擁有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)是相近的。

——有時(shí)候需要適當(dāng)增加高收入者的稅負(fù)，通過轉(zhuǎn)移支付來支援低收入者。但只有必要的時(shí)候才這樣做。成熟的政策不是消極地消減高收入者的所得，而是設(shè)法積極地增加低收入者的所得。

——照顧低收入者。

——對(duì)弱勢(shì)企業(yè)的扶植應(yīng)超過給予強(qiáng)勢(shì)企業(yè)的支持。

——政府須提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平，追求府民之間的“買賣公平”。

——公民在接受政府提供的公共服務(wù)時(shí)，附設(shè)的條件應(yīng)當(dāng)寬松，即稅負(fù)應(yīng)該較輕，如此就愈容易增加普遍的公平感；反之則反是。

——判斷某一稅收制度或政策公平與否，不僅要依據(jù)個(gè)人有無受到實(shí)惠或損失而定，還要看他人有無受到實(shí)惠或損失而定。

有人會(huì)問，稅收并不是一視同仁的，典型的如所得稅的超額累進(jìn)征收，使市場(chǎng)主體的負(fù)擔(dān)差距拉得很開，有的負(fù)擔(dān)很重，有的卻只繳納很輕的稅甚至無須繳稅，這怎么解釋？實(shí)際上，稅收表面上這些歧視性的做法，依據(jù)的仍然是效率、公平和穩(wěn)定的原則，所謂“富者稅重，貧者稅輕甚至無稅”，不就是最大的公平嗎？

近年來，在二次分配方面，政府出臺(tái)了一系列旨在調(diào)節(jié)收入分配差距過大的措施，但已有的政策還是不夠。以我國(guó)個(gè)人所得稅為例，目前的稅制是分成11個(gè)類別分別征收，而起征點(diǎn)僅限于工資薪酬這一類，高收入者經(jīng)常并沒有承擔(dān)較高的稅負(fù)，中低收入者因而成為個(gè)稅的主要承擔(dān)者，這樣的稅收格局很難做到公平。未來的方向，應(yīng)該是往綜合性所得稅制演變，就是把一個(gè)人所有的收入綜合起來，歸并到一個(gè)稅號(hào)下面，取得多少收入，在多少家銀行存了錢，統(tǒng)統(tǒng)都算在一起計(jì)算應(yīng)納稅額。另外，現(xiàn)在一些企業(yè)主把自己的財(cái)產(chǎn)開始向下一代轉(zhuǎn)移，一些地方甚至出現(xiàn)了“少兒莊主”、“少兒企業(yè)家”，因?yàn)闆]有遺產(chǎn)稅，也沒有贈(zèng)與稅，就容易出現(xiàn)這種財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移的局面。

社會(huì)貧富差距拉大的現(xiàn)實(shí)，使得我們不能再回避遺產(chǎn)稅和其他各種涉及公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)的稅收問題，應(yīng)該重新組合一下我們的稅收了。未來中國(guó)新型的稅收組合，應(yīng)該是以所得稅為主體稅種，流轉(zhuǎn)稅退居其次，而且應(yīng)該是由一系列輕型的稅收組成的一個(gè)完整的體系。在稅收領(lǐng)域，應(yīng)提倡“公平優(yōu)先、兼顧效率”的理念和原則，這是由公共財(cái)政的性質(zhì)所決定的。