④企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅［2000］第21號(hào)）

⑤對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，向中華健康快車(chē)基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。（財(cái)稅［2003］第204號(hào)）。

（2）在年度應(yīng)納稅所得額10%以?xún)?nèi)扣除。

①社會(huì)力量通過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益性捐贈(zèng)范圍，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以?xún)?nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。（國(guó)發(fā)［2000］第41號(hào)）如：

對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。

②企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10%以?xún)?nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。（國(guó)稅函［2002］第890號(hào)）

③對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按照《捐贈(zèng)法》的規(guī)定，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向科技館、自然博物館、對(duì)公眾開(kāi)放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開(kāi)放的科普基地的捐贈(zèng)，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定的，在年度內(nèi)納稅所得額的10%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅［2003］第55號(hào)）

（3）其余的是在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)扣除

（4）企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用全額列支。

案例20某企業(yè)按所得稅年度申報(bào)表填報(bào)規(guī)定，年度利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，該年度通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)50萬(wàn)元。計(jì)算法律規(guī)定的允許扣除額。

說(shuō)明：一般公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=2000×12%=240（萬(wàn)元），因此，向貧困地區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元屬于按12%計(jì)算扣除，實(shí)際捐贈(zèng)額100萬(wàn)元小于扣除限額240萬(wàn)元，按實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)扣除可全額扣除。

因此該年度公益性捐贈(zèng)的扣除額為=100+50=150（萬(wàn)元）。

三、不得扣除的支出

【新法條款】第十條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出。

【實(shí)施條例】第五十四條　企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

【新法條款】第十條　（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

【實(shí)施條例】第五十五條　企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

【新法條款】第十條?。ò耍┡c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

◎新法解讀

（1）股息、紅利是對(duì)被投資者稅后利潤(rùn)的分配，本質(zhì)上不是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費(fèi)用支出，因此，不允許在稅前扣除。

（2）企業(yè)所得稅稅款本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。如果企業(yè)所得稅稅款作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題。

（3）稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物是行政處罰，如果允許行政處罰在允許在稅前扣除的話(huà)，那就等于在稅收上承認(rèn)其違法經(jīng)營(yíng)，并用國(guó)家應(yīng)收的稅款彌補(bǔ)其罰沒(méi)的損失。因此，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。

（4）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出，贊助支出、公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除，主要原因：一是捐贈(zèng)支出是與取得經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)、贊助支出名義開(kāi)支不合理、甚至非法以及避稅收等容導(dǎo)致稅收流失。