（5）企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，不同的企業(yè)提取的比例不同，如果允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，新法在扣除項(xiàng)目中沒(méi)有提及準(zhǔn)備金，估計(jì)要等總局明確了。但由于人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資和其他具有特殊風(fēng)險(xiǎn)的金融工具風(fēng)險(xiǎn)大，各國(guó)所得稅都允許提取一定比例準(zhǔn)備金在稅前扣除。

（6）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到政策的限制，且無(wú)法一一列舉。從總體上說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，都不允許在稅前扣除。

四、固定資產(chǎn)折舊的扣除

【新法條款】第十一條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

◎新法解讀

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的折舊費(fèi)用與納稅人取得的經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，稅收扣除費(fèi)用必須從性質(zhì)與根源上與納稅人取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。因此，對(duì)這兩種固定資產(chǎn)在稅法上不允許計(jì)提折舊。

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的所有權(quán)都不屬于企業(yè)所有，因而稅法上不允許其計(jì)提折舊。對(duì)融資租賃來(lái)說(shuō)，出租方實(shí)質(zhì)上已將與該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種形式所有權(quán)，因而資產(chǎn)折舊應(yīng)由承租方提取。

（3）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已經(jīng)足額提取折舊，但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，由于價(jià)值已經(jīng)得到補(bǔ)償，因此不得重復(fù)補(bǔ)償價(jià)值，所以不再提取折舊。

（4）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)性原則，凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本、費(fèi)用不得扣除。因此，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。

（5）對(duì)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地作出不得提取折舊的規(guī)定，這是因?yàn)椋焊鶕?jù)《中華人民共和國(guó)土地法》的規(guī)定，土地屬國(guó)家所有。因此，對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計(jì)入固定資產(chǎn)。而企業(yè)取得的土地的使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以土地使用權(quán)按照無(wú)形資產(chǎn)入賬。我國(guó)曾經(jīng)對(duì)部分公有制企業(yè)作出過(guò)規(guī)定，根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價(jià)值。但對(duì)這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計(jì)提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問(wèn)題，因此無(wú)需計(jì)提折舊。即使在土地私有制的國(guó)家內(nèi)，作為固定資產(chǎn)的土地也是不計(jì)提折舊的。

（6）其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，指除上述各項(xiàng)不得提取折舊的固定資產(chǎn)外的其他固定資產(chǎn)，包括出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。