2007年度的納稅調(diào)整：

稅法上應(yīng)確認(rèn)收入=600000×60%=360000（元）。

調(diào)增2007年度應(yīng)納稅所得額210000×（360000-150000）元。

假設(shè)2008年度如果甲公司2008年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)，乙公司仍然效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，甲公司仍沒有把握，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

2008年度的納稅調(diào)整：2008年度甲公司按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入600000×40%=240000（元），扣除2008年度發(fā)生的安裝費(fèi)用后的余額作為2008年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。

案例13中洋造船廠2008年7月與萬國遠(yuǎn)洋公司簽訂了一項(xiàng)總金額為4000萬元的固定造價(jià)合同，承建一艘大型集裝箱貨輪，合同規(guī)定工期為兩年。合同預(yù)計(jì)總成本為3200萬元，假定2008年完工進(jìn)度為30%，2009年全部完成，累計(jì)合同總成本為3000萬元。

中洋造船廠2008年末確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用為

合同收入=4000×30%=1200（萬元）

合同毛利=（4000-3200）×30%=240（萬元）

合同費(fèi)用=1200-240=960（萬元）

賬務(wù)處理為

借：主營業(yè)務(wù)成本 960

生產(chǎn)成本——毛利 240

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200

中洋造船廠2009年末確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用為

合同收入=4000×100%-1200=2800（萬元）

合同毛利=（4000-3000）×100%-240=760（萬元）

合同費(fèi)用=2800-760=2040（萬元）

賬務(wù)處理為

借：主營業(yè)務(wù)成本 2040

生產(chǎn)成本——毛利 760

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800

案例14甲機(jī)械廠與乙模具廠簽訂一份建造精密數(shù)控機(jī)床的合同，合同總金額為1200萬元，工期為2年，第一年發(fā)生工廠成本650萬元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務(wù)，甲機(jī)械廠收回當(dāng)年發(fā)生的成本，但無法準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度。合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。

賬務(wù)處理為

借：主營業(yè)務(wù)成本 650

貸：主營業(yè)務(wù)收入 650

【實(shí)施條例】第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

◎新法解讀

與國稅［2006］第56號(hào)文件相比少了用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，多了利潤分配。之所以這樣規(guī)定，應(yīng)與新準(zhǔn)則有關(guān)，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)都屬于企業(yè)內(nèi)部的行為，新準(zhǔn)則也不視同銷售，像貨物，上述三種行為并不發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，利潤分配和其他上述行為都發(fā)生了貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。此條與增值稅的差別也很大。

需要注意的是，這里少講了一項(xiàng)行為：投資，以貨物、財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資肯定發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，難道不視同銷售嗎？第56號(hào)文件也是視同銷售的?？上У氖?，新準(zhǔn)則對以非貨幣性資產(chǎn)對外投資規(guī)定的也不是很明確，只是在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則——資產(chǎn)處置中有要做銷售處理的表述，這肯定不屬于非貨幣性交易，須等具體文件明確。

◎舊法規(guī)定

《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！必?cái)稅字［1996］第079號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。”

二、非應(yīng)稅收入

特別注意：會(huì)計(jì)視同銷售、增值稅視同銷售、所得稅視同銷售范圍的不同：

（1）將貨物分配給投資者（股東）。

（2）將貨物償還債務(wù)。

（3）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。

（4）以非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈(zèng)。

國稅發(fā)［2003］第045號(hào)文件規(guī)定，捐贈(zèng)方企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；企業(yè)對外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。

【新法條款】第七條　收入總額中的下列收入為不征稅收入：