⑤財(cái)稅字［1995］第81號(hào)文件規(guī)定對(duì)企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果能提供國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng)計(jì)入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。如財(cái)稅字［2001］第13號(hào)文件規(guī)定：在2003年底前，對(duì)中國儲(chǔ)備總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。另有財(cái)稅字［1998］第080號(hào)文件規(guī)定，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返還的優(yōu)惠政策。

⑥企業(yè)取得的行政賠償?！秶屹r償法》的規(guī)定，因國家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯納稅人合法權(quán)益造成損害的，對(duì)受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。

（5）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的會(huì)計(jì)處理。

①企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅。

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

②直接減免的增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

③企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

④直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理。

案例10甲公司2008年初參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，交付保險(xiǎn)費(fèi)150萬元，2008年末未發(fā)生理賠事項(xiàng)，保險(xiǎn)公司交付給該企業(yè)5萬元作為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：現(xiàn)金或銀行存款 50000

貸：營業(yè)外收入 50000

【實(shí)施條例】第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

◎新法解讀

前面幾項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間的表述都是合同約定的付款人應(yīng)付款的日期，此處又規(guī)定為合同約定的收款的日期，有什么差別嗎？采用其他方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時(shí)間沒有明確。

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【實(shí)施條例】第二十四條　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

案例11甲公司2003年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款：500000÷5=100000（元）。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

①發(fā)出商品時(shí)：

借：分期收款發(fā)出商品 300000

貸：庫存商品 300000

②每年6月1日：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

③同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=100000×（300000÷500000）=60000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本 60000

貸：分期收款發(fā)出商品 60000

案例12甲公司于2007年7月1日受托為乙公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務(wù)，工期為12個(gè)月，雙方簽訂的協(xié)議注明，2007年完成總工程的60%；2008年完成40%，乙公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為600000元，分三次支付，第一次在開工時(shí)預(yù)付150000元，第二次在安裝期中間，即2008年1月1日支付300000元，第三次在工程結(jié)束時(shí)支付150000元。乙公司已在7月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。甲公司2007年按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安裝費(fèi)用200000元。2007年12月31日，甲公司得知乙公司當(dāng)年由于巨額虧損，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，沒有把握。

①2007年7月1日，收到乙公司預(yù)付的安裝費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 150000

貸：預(yù)收賬款 150000

②發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

借：勞務(wù)成本 200000

貸：銀行存款 200000

③2007年12月31日，確認(rèn)收入：

甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費(fèi)用200000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?50000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的200000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。甲公司發(fā)生的成本：

借：預(yù)收賬款 150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000

借：主營業(yè)務(wù)成本 200000

貸：勞務(wù)成本 200000