貸：累計攤銷——專利權(quán) 5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

2009年末應(yīng)確認使用費收入=1500000×10%= 150000（元）

借：銀行存款 150000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000

借：其他業(yè)務(wù)支出 12500

貸：累計攤銷——專利權(quán) 5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 7500

【實施條例】第二十一條　企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

◎舊法規(guī)定

國稅發(fā)［2003］第045號文件規(guī)定，受贈方企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

國稅發(fā)［2004］第82號文件規(guī)定，取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理：

（1）納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過五年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

（2）納稅人應(yīng)在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分攤收入情況。

（3）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的納稅人建立臺賬管理，并監(jiān)督其收入分攤情況。

案例9甲公司于2008年1月1日接受乙公司捐贈設(shè)備一臺。乙公司開具發(fā)票注明的金額為60萬元，甲公司無其他費用發(fā)生，預(yù)計使用10年，所得稅稅率為25%。

（1）甲公司接受捐贈并計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理：

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000

營業(yè)外收入——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn) 450000

（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過五年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的。

【實施條例】第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

◎舊法規(guī)定

（1）包裝物押金收入。

①一般貨物包裝物押金收入。國稅發(fā)［1998］第228號文件規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是反映在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。期限的確定：從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。也有例外情況：包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年；企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。

②酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）包裝物押金收入。無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。國稅發(fā)［1995］第192號文件規(guī)定：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。既征消費稅，也征增值稅。

（2）煙草公司罰沒收入。

國稅函［2000］第238號文的規(guī)定，煙草公司（煙草專賣局）收到財政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。煙草公司（煙草專賣局）辦案經(jīng)費支出，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，準予在稅前扣除。

（3）拆遷補償費收入的稅務(wù)處理。

企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（4）財稅字［1994］第74號文件規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入。除國家另有文件指定專項用途的，都應(yīng)并入納稅人經(jīng)營所得，計算繳納所得稅。

①即征即退、直接減免的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤繳納企業(yè)所得稅。

②對先征稅后返還或先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。

③國家另有文件指定專項用途的除外，如國稅函發(fā)［1997］第021號文件規(guī)定：企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會字［1993］第83號），在計算消費稅時做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅；外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。

④財稅字［2000］第25號文件規(guī)定：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。