◎舊法規(guī)定

按所得稅暫行條例和實施細則的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入，高于其轉(zhuǎn)讓成本的差額應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；低于其轉(zhuǎn)讓成本的差額，可以在當期應(yīng)納稅所得額中扣除。

注意：

（1）國稅發(fā)［2000］第118號文規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）國稅函［2000］第579號文規(guī)定：納稅人直接借出的款項，無法收回或逾期無法收回而發(fā)生的損失，除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。

（3）國稅發(fā)［2000］第118號文規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而確認的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得損失，屬資本利得或資本損失的性質(zhì)。需要注意的是，在被投資企業(yè)分配的情況下也可能出現(xiàn)推定轉(zhuǎn)讓所得或損失，即被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額，超過其累計未分配利潤和累計盈余公積，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定為投資成本收回，超過投資成本的部分，推定為投資轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅，不考慮消除重復(fù)征稅的問題。

【實施條例】第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

◎新法解讀

國稅發(fā)［2000］第118號文件規(guī)定是財務(wù)作出分配處理的時候，新準則規(guī)定財務(wù)應(yīng)根據(jù)股東大會的決議作出分配處理（舊準則是根據(jù)董事會決議），作出利潤分配決定的日期應(yīng)按股東大會決議的日期比較合適。

【實施條例】第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

◎新法解讀

利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。稅法上的利息收入的口徑比會計大，包括長、短期債券投資的利息收入，稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。

◎舊法規(guī)定

申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理財稅字［1997］第7號文件規(guī)定：

（1）股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。

（2）股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的中購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。

（3）股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。

案例7某股份公司采用“上網(wǎng)”訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi)A股5000萬股，發(fā)行價每股8.00元，股民參與申購資金總額為100億元。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息165000元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理：

（1）計算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。

申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息

=1650000×［8×5000÷1000000］=66000（元）

借：銀行存款 66000

貸：資本公積 66000

（2）計算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理（假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額）。

申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息=1650000-66000=1584000（元）

借：銀行存款 1584000

貸：財務(wù)費用 1584000

【實施條例】第十九條　企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

◎新法解讀

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。固定資產(chǎn)出租收入，出租方經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)，租金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制按直線法確認租金收入；包裝物出租租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的包裝物成本計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

【實施條例】第二十條　企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

案例8甲公司2008年1月1日向乙公司轉(zhuǎn)讓其甲商品的專利權(quán)技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定乙公司每年年末按年銷售收入的10%支付甲公司使用費，使用期10年。假定2008年乙公司銷售收入1000000元，2009年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付，該專利權(quán)的價值年攤銷金額為5000元。

2008年年末應(yīng)確認使用費收入=1000000×10%=100000（元）

借：銀行存款 100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000

借：其他業(yè)務(wù)支出 10000