一、收入總額

【新法條款】第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

◎新法解讀

對原內(nèi)資稅法第五條進行修改后形成的，主要增加了對收入總額的總括性界定，即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”，同時增加了“接受捐贈收入”，并將原法的“生產(chǎn)、經(jīng)營收入”分解為“銷售貨物收入”和“提供勞務(wù)收入”。這種先總括后分類的概念界定方式，進一步拓寬了收入總額的概念空間，而在收入具體組成部分的進一步細化和增補，則進一步增強了該法條的明晰性和可操作性。

【實施條例】第十二條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

◎新法解讀

新法在文字表述與相關(guān)處理上盡量保持與新會計準則的一致，減少轉(zhuǎn)換成本。

【實施條例】第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

【實施條例】第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

◎新法解讀

貨物的范圍是值得關(guān)注的，新法對貨物的定義似乎更傾向于存貨，而增值稅的貨物是一切不動產(chǎn)以外的有形動產(chǎn)，差異很大，后面關(guān)于視同銷售，新法與增值稅的差異更大。

◎舊法規(guī)定

特殊銷售業(yè)務(wù)的處理：

（1）國稅函［1997］第472號規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

（2）國稅發(fā)［2003］第045號的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入?！斑m當證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單。

（3）屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，國稅發(fā)［2003］第045號規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

（4）價外費用，會計上根據(jù)價外費用的性質(zhì)分別進行處理。財稅字［1997］第022號文規(guī)定：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購貨方收取的價外費用，無論會計制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)并入銷售額計征流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（5）以舊換新業(yè)務(wù)，國稅發(fā)［1993］第154號文規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。財稅字［1996］第074號文規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價確認銷售收入。

（6）還本銷售業(yè)務(wù)，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

（7）以物抵債業(yè)務(wù)，稅收上分解為銷售貨物和償債兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理。

案例6甲公司于2008年4月20日以托收承付方式向乙公司銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知乙公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大。

會計分錄為：

借：發(fā)出商品 60000

貸：庫存商品 60000

同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額 17000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000

由于發(fā)票已經(jīng)開出，因此，在所得稅處理上，還要確認應(yīng)稅所得，計交所得稅。

【實施條例】第十五條　企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

【實施條例】第十六條　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

◎新法解讀

同貨物一樣，財產(chǎn)的范圍也應(yīng)該關(guān)注，后面的視同銷售用得到。

同時需要注意的是：17—21條都明確規(guī)定了收入確認的時間，但14—16條卻沒有，不需要嗎？不可能，例如轉(zhuǎn)讓股權(quán)，收入確認的時間要明確才行啊，等具體文件。