【實(shí)施條例】第九條　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

初看是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其實(shí)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按收付實(shí)現(xiàn)制的更多。

應(yīng)納稅所得額的確定

【新法條款】第五條　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

◎新法解讀

將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前從“收入總額”中減除，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的貫徹落實(shí)。而原內(nèi)資企業(yè)所得稅中將“免稅所得”放在“彌補(bǔ)以前年度虧損”之后減除，這就容易導(dǎo)致：（1）當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時(shí)，或在納稅調(diào)整后有利潤，但彌補(bǔ)以前年度虧損之后為虧損或?yàn)槔麧櫟粔蛲耆珳p除“免稅所得”時(shí)，“免稅所得”將不能完全從“收入總額”中扣除，導(dǎo)致對(duì)“免稅所得”征稅，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策。與國稅第56號(hào)文件中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算順序有很大差別，原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)以前年度虧損-免稅所得。

案例3甲公司2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）主營業(yè)務(wù)收入總額共5800萬元；（2）由于發(fā)生意外事故經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫存原材料損失100萬元；（3）支出管理費(fèi)用250萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元；（4）產(chǎn)品銷售成本為3100萬元；（5）實(shí)發(fā)工資總額為500萬元；（6）發(fā)生如下營業(yè)外支出：其中繳納交通違章罰款共0.8萬元，稅收滯納金為1.5萬元；（7）繳納稅金共900萬元。（8）在該年度獲得有指定用途的財(cái)政撥款100萬元。

解答：工資可據(jù)實(shí)扣除；交通違章罰款、稅收滯納金屬于所得額中不得扣除的項(xiàng)目；全年應(yīng)納稅所得額=5800-100-100-250-300-3100-500-900=550（萬元）。

【實(shí)施條例】第十條　企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

◎新法解讀

與國稅［2006］第56號(hào)文件有較大的區(qū)別，通常來講我們所說的虧損應(yīng)該是企業(yè)年度納稅申報(bào)表中負(fù)值的應(yīng)納稅所得額，但56號(hào)文件規(guī)定，納稅申報(bào)表主表的應(yīng)納稅所得額如果為負(fù)值的話填0。也就是說，如果企業(yè)年度經(jīng)營虧損的話，從年度納稅申報(bào)表中根本看不出虧損額，這以后怎么彌補(bǔ)？

案例4甲公司2008年各項(xiàng)收入減各項(xiàng)扣除后余額30萬元，其中國債利息收入50萬元，那這甲公司算是虧損嗎？按56號(hào)文件的規(guī)定應(yīng)納稅所得額是0，按本條來算的話，虧損20萬元。

【實(shí)施條例】第十一條　企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

◎新法解讀

新法中的清算所得就相當(dāng)于清算資產(chǎn)增值減清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。沒有考慮負(fù)債及所有者權(quán)益，結(jié)合第二款規(guī)定來理解的話，做法似乎更簡單。兩段聯(lián)系起來看，其實(shí)是把原細(xì)則的四十四條分開了，習(xí)慣上，分得的清算財(cái)產(chǎn)首先考慮的是本金，然后才會(huì)考慮股息。很多時(shí)候，人們會(huì)想：本金都沒有拿回來，還考慮什么股息，但此條分得很清，該是股息就是股息，折的本金就是投資轉(zhuǎn)讓損失，對(duì)于居民企業(yè)來講，股息是免稅的，這樣對(duì)企業(yè)也是有利的，如果投資轉(zhuǎn)讓損失的扣除沒有限制性條款的話就更好了。

◎舊法規(guī)定

原內(nèi)資“實(shí)施細(xì)則”第四十四條，條例第十三條所稱清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。

案例5甲公司投資乙公司800萬元，占乙公司80%的股份，乙公司企業(yè)因經(jīng)營管理不善，嚴(yán)重虧損，于2008年4月底宣布破產(chǎn)時(shí)分配利潤和累計(jì)盈余公積，實(shí)施解散清算。經(jīng)過清算，資產(chǎn)變現(xiàn)收益600萬元，清算期間的稅費(fèi)200萬元。該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：

清算所得=600-200=400（萬元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=400×25%=100（萬元）