五、加強(qiáng)銀行存款的管理

2003年，作為國家某基金委的銀行存款被挪用案引起了社會的廣泛關(guān)注。經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查實(shí)，該基金委員會財務(wù)局會計卞某，從1995年至2003年間利用職務(wù)便利，多次以向有關(guān)單位支付退匯重?fù)茼?xiàng)目款為名，分別采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、進(jìn)賬單等手段貪污公款1200余萬元，采取偽造銀行進(jìn)賬單、編造銀行對賬單和編造支票配售記錄等手段，單獨(dú)或伙同他人將公款2億余元挪用給他人進(jìn)行經(jīng)營活動，涉嫌貪污、挪用公款2億余元人民幣。

長達(dá)八年的貪污挪用公款案是如何被發(fā)現(xiàn)的呢？2003年2月，為了加強(qiáng)財務(wù)管理，該基金委經(jīng)費(fèi)管理處新招進(jìn)一名出納。該出納通過核對銀行對賬單與單位的計算機(jī)財務(wù)賬，發(fā)現(xiàn)二者存在2000余萬元差額，出納進(jìn)一步核實(shí)，對2003年1月7日一筆用支票轉(zhuǎn)出的2090萬元賬目提出了疑問。經(jīng)核對該支票已由卞某登記為作廢支票，出納要求出示該作廢支票，卞某無法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)作了匯報。長達(dá)八年的貪污挪用公款案被揭露出來。

長期以來，該基金委財務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處由卞某一人同時負(fù)責(zé)銀行存款的會計兼出納工作，去銀行處理賬務(wù)和登記銀行存款日記賬及與銀行對賬等各項(xiàng)任務(wù)均由其一人完成。這種財務(wù)管理制度顯然為貪污挪用公款提供了機(jī)會。公司的財務(wù)制度必須遵循這樣的準(zhǔn)則，即會計、出納的崗位分離和牽制是加強(qiáng)銀行存款管理的必要措施。

1銀行存款管理技巧一：管理好轉(zhuǎn)賬支票

管理轉(zhuǎn)賬支票，主要包括以下幾個要點(diǎn)：

（1）簽發(fā)支票授權(quán)

使用轉(zhuǎn)賬支票，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦部門或經(jīng)辦人員持填寫借據(jù)和結(jié)算憑證（包括購貨發(fā)票、賬單、收據(jù)等），經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理（總裁）簽字同意后，由出納開出轉(zhuǎn)賬支票。凡不能預(yù)先取得結(jié)算憑證，需要借用空白支票時，應(yīng)當(dāng)填寫借據(jù)，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理（總裁）簽字同意后，由經(jīng)辦人員在出納員處辦理借（領(lǐng)）用款手續(xù)，并在支票有關(guān)欄目填寫簽發(fā)日期、用途和限額之后，方可借出。

（2）專人管理

支票由出納管理，領(lǐng)取支票需由經(jīng)辦人員填寫支票領(lǐng)用單，經(jīng)總經(jīng)理審批簽字之后，出納方可簽發(fā)。未經(jīng)總經(jīng)理同意，借用人不得改變支票用途。

公司應(yīng)建立支票領(lǐng)用簿，凡領(lǐng)用者一律登記簽字。

簽發(fā)支票時，必須詳細(xì)填寫日期、用途、金額（或限額）。不得開空頭或遠(yuǎn)期支票。

支票一經(jīng)簽發(fā)要妥善保管，如發(fā)生丟失現(xiàn)象，經(jīng)辦人員應(yīng)立即向財務(wù)部報告，并向銀行掛失。

（3）支票報銷

領(lǐng)取支票后，憑正式發(fā)票，并且經(jīng)總經(jīng)理審批后，出納方可辦理報銷手續(xù)。

支票報銷越及時越好，以避免拖得太久最后給對賬帶來困難。相關(guān)人員可以要求在開出支票后3日內(nèi)報銷。如實(shí)際支出超過限額，回來后應(yīng)重新補(bǔ)齊手續(xù)，報銷后的原始憑證應(yīng)加蓋“轉(zhuǎn)賬付訖”戳記。

（4）登記銀行存款日記賬

銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬是企業(yè)對貨幣資金管理的重要手段?？偨?jīng)理必須要求財務(wù)部門逐日登記銀行存款日記賬，對每筆支出及時進(jìn)行登記，這樣便于月末與銀行對賬，及時發(fā)現(xiàn)有疑問的款項(xiàng)。

2銀行存款管理技巧二：每月必須與銀行對賬

對于銀行存款，企業(yè)應(yīng)采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行管理。即將企業(yè)的銀行存款日記賬與從銀行取得的對賬單逐筆進(jìn)行核對，以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。在與銀行核對賬目之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先仔細(xì)檢查銀行存款日記賬的正確性和完整性；然后再將其與銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。前述國家自然科學(xué)基金委的挪用公款案就是通過與銀行對賬發(fā)現(xiàn)的。

在實(shí)際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單余額往往會不一致。究其原因有兩個：一是雙方或某一方記賬有錯誤。對于發(fā)生的記賬錯誤，應(yīng)及時逐筆核對查清并進(jìn)行更正。但有時即使企業(yè)的銀行存款管理十分嚴(yán)謹(jǐn)也確實(shí)無誤，有時也會發(fā)生在月末與銀行對賬不一致的情況。這是因?yàn)榇嬖凇拔催_(dá)賬項(xiàng)”。

“未達(dá)賬項(xiàng)”是指銀行、企業(yè)雙方由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)包括以下四種情況：

（1）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬

以托收承付業(yè)務(wù)為例，例如外地某購貨單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到相關(guān)的匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。

（2）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬

以委托付款業(yè)務(wù)為例，銀行受委托代企業(yè)支付水電費(fèi)，銀行已經(jīng)取得支付水電費(fèi)的憑證，登記了企業(yè)存款的減少；而企業(yè)因尚未收到銀行支付電費(fèi)的相關(guān)憑證導(dǎo)致尚未登記銀行存款減少。

（3）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬

例如，企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。

（4）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬

例如，企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購買辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已登記銀行存款減少；而銀行由于此時尚未收到付款憑證導(dǎo)致未登記減少該企業(yè)的銀行存款。

上述任何一種情況的發(fā)生，都會使企業(yè)和銀行之間賬簿記錄不一致。因此，在核對賬目時必須注意有無未達(dá)賬項(xiàng)。如果有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，在企業(yè)和其開戶行各方現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，采用各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。用公式表示如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)

好易控公司2008年6月30日銀行存款日記賬的余額是1236500元，銀行對賬單的余額是1239600元，經(jīng)過逐筆核對，查明有下列未達(dá)賬項(xiàng)：

6月29日，企業(yè)收到天誠公司的轉(zhuǎn)賬支票136400元，送存銀行，銀行尚未入賬；

6月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額97000元，支付購買材料款，當(dāng)即入賬，但持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)，因而銀行尚未入賬；

6月30日，銀行已收妥企業(yè)委托收款122900元，并已入賬，而銀行收賬通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬；