存貨與已售產(chǎn)品成本

存貨價值評估的結(jié)果會對利潤表產(chǎn)生重要影響，通常來講，有兩種常見的存貨核算方法：先進先出法（FIFO ）和后進先出法（LIFO ）。FIFO 表示“先收到的先發(fā)出”，LIFO 表示“后收到的先發(fā)出”。在FIFO 方法下，產(chǎn)品成本按時間的先后順序計入所售商品的成本。因而， 當產(chǎn)品出售時，在產(chǎn)品銷售成本項下披露的價值是按原來的購買順序列示的。而LIFO 體系與之相反，分配產(chǎn)品成本的順序與時間順序相反，所以最后購買的產(chǎn)品成本首先被列示在產(chǎn)品銷售成本之中。 暈嗎？可能吧。這是一個復(fù)雜的概念。要弄明白這個問題，最好先看一個例子。假設(shè)你購買了4 件商品，一次購買一件。第一次購買此商品，支付了10 美元。幾周后，你又買了一件，但價格上漲了，你花了12 美元。幾周后，你第三次購買，花了14 美元。最后，又過了一周，你第四次購買，花了16 美元。你購買這四件商品總計支付了52 美元。 下個月，你決定賣掉店里的這些商品。在季末，你僅僅出售了4 件中的3 件。在FIFO 下，你賣掉的是最先購入的3 件，即10 美元、12 美元和14 美元的3 件。這樣，在你的利潤表中，商品銷售成本會列示為36 美元。在資產(chǎn)負債表中，你最后購買的16 美元的那件依然列示在存貨中。從本質(zhì)上說，你先購買的那件應(yīng)當就是你先發(fā)出的那件。使用FIFO 方法的優(yōu)點有： ?存貨成本更接近其重置成本。 ?費用和銷售收入可以更好地按時間進行配比，有助于進行毛利分析。 第二種方法，即LIFO（后進先出法），選擇最后購入的商品，并一直往前推，直到銷售商品的總成本全部轉(zhuǎn)移。仍以上例為例，你分別付了10 美元、12 美元、14 美元和16 美元，在季末，你銷售了4件中的3 件。你出售的是16 美元、14 美元和12 美元的3 件，共計42 美元。你以10 美元購買的第一件列示在存貨之中。在利潤表上，商品銷售成本列示為42 美元。使用LIFO 的優(yōu)點有： ?在成本上升期間應(yīng)納稅收入較低。 ?以最近購買商品的成本列示為銷售商品的成本能夠更準確地反映利潤表中當前的重置成本。 為了更好地理解這兩種方法對公司財務(wù)報告的影響，我們看看它們的實際運用情況。圖顯示有兩項存貨采購。1 月1 日，坎寧安五金公司購買了100 把螺絲刀，每把10 美元；1 月15 日，又購買了100 把螺絲刀，每把12 美元。不管坎寧安五金公司采用FIFO 還是LIFO ，其采購金額都相同，第一次是1 000 美元，第二次是1 200美元。

坎寧安五金公司（單位：美元）

存貨交易 FIFO LIFO

1月1日，購買存貨（螺絲刀，100把×10 美元/ 把） 1 000 1000

1 月15 日，購買存貨（螺絲刀，100 把×12 美元/ 把） 1 200 1 200

利潤表

收入（100 件×20 美元/ 件） 2 000 2 000

商品銷售成本 1 000 1 200

稅前收入 1 000 800

稅金（40% ） 400 320

凈收益 600 480

資產(chǎn)負債表

存貨 1 200 1 000

圖　FIFO 與LIFO 的比較