珠江公司S公司調(diào)整和抵消合并數(shù)利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 560 000900 0002 460 000(續(xù)）珠江公司S公司調(diào)整和抵消合并數(shù)來(lái)自S公司的收益139 780b 139 780股利收益12 000b 12 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用（1320000）（740 000）（2 060 000）少數(shù)股東收益d 20 220（20 220）凈利潤(rùn)379 780172 000379 780利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)——珠江公司1 024 6151 024 615未分配利潤(rùn)——S公司520 000c 520 000凈利潤(rùn)379 780172 000379 780股利（108 000）（80 000）b 80 000（108 000）未分配利潤(rùn)（期末）1 296 395612 0001 296 395資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)1 612 000932 0002 544 000珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資984 395a 280 000b 79 780

c 1 184 615S公司對(duì)珠江公司長(zhǎng)期股權(quán)投資280 000a 280 000其他長(zhǎng)期投資2 500 0001 200 0003 700 000合計(jì)5 096 3952 412 0006 244 000負(fù)債2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 0001 800 000股本——S公司800 000c 800 000未分配利潤(rùn)1 296 395612 0001 296 395合計(jì)5 096 3952 412 000少數(shù)股東權(quán)益〖4〗b 8 000c 135 385

d 20 220

147 605合計(jì)〖5〗6 244 000

比較兩種方法，可以發(fā)現(xiàn)在合并凈利潤(rùn)、股本、期末未分配利潤(rùn)及少數(shù)股東權(quán)益等指標(biāo)上均存在著差異（參見(jiàn)表1 18與表1 20，及表1 19與表1 21），但合并總資產(chǎn)是一致的。

2 子公司相互持股（傳統(tǒng)法）

由于子公司間相互持股不適用庫(kù)藏股法，下面就通過(guò)實(shí)例來(lái)說(shuō)明子公司間相互持股按傳統(tǒng)法來(lái)編制合并報(bào)表的基本過(guò)程。

例1 17：珠江公司于2005年1月2日以650 000元購(gòu)買S1公司80%的股權(quán)，當(dāng)時(shí)S1公司的權(quán)益構(gòu)成為：股本500 000元，未分配利潤(rùn)250 000元（其中，商譽(yù)為50 000元）。S1公司于2006年1月3日以287 500元購(gòu)買S2公司70%的股權(quán)，當(dāng)時(shí)S2公司的權(quán)益構(gòu)成為：股本250 000元，未分配利潤(rùn)125 000元（其中，商譽(yù)為25 000元）。S2公司于2006年12月31日以100 000元購(gòu)買S1公司10%的股權(quán)，當(dāng)時(shí)S1公司的權(quán)益構(gòu)成為：股本500 000元，未分配利潤(rùn)500 000元（其中，商譽(yù)為0元）。另外，2006年12月31日，三家公司已結(jié)算試算表如表1 22所示。

表1 22三家公司已結(jié)算試算表（單位：元）

珠江公司S１公司S2公司現(xiàn)金160 000100 00050 000其他流動(dòng)資產(chǎn)500 000212 500200 000珠江公司對(duì)S1公司股權(quán)投資840 000Ｓ１公司對(duì)Ｓ２公司股權(quán)投資337 500Ｓ２公司對(duì)Ｓ１公司股權(quán)投資100 000其他長(zhǎng)期資產(chǎn)1 250 000600 000275 000合計(jì)2 750 0001 250 000625 000負(fù)債500 000250 000175 000股本1 250 000500 000250 000未分配利潤(rùn)1 000 000500 000200 000合計(jì)2 750 0001 250 000625 000

2007年，三家公司的經(jīng)營(yíng)收益（不含投資收益）和已宣布股利如表1 23所示。

表1 23三家公司的經(jīng)營(yíng)收益（不含投資收益）和已宣布股利（單位：元）

珠江公司Ｓ１公司Ｓ２公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)280 000127 500100 000已宣布股利125 00075 00050 000

首先計(jì)算三家公司的凈收益：

P=P公司經(jīng)營(yíng)收益+Ｓ１×80%

Ｓ１=Ｓ１公司經(jīng)營(yíng)收益+Ｓ２×70%

Ｓ２=Ｓ２公司經(jīng)營(yíng)收益+Ｓ１×10%

Ｓ１=127 500+（100 000+ Ｓ１×10%）×70%=212 366元

Ｓ２=100 000+212 366×10%=121 237元

P=280 000+212 366×80%=449 893元

計(jì)算本年的投資收益和長(zhǎng)期投資期末余額，如表1 24所示。表1 24本年的投資收益和長(zhǎng)期投資期末余額計(jì)算表（單位：元）

珠江公司（權(quán)益法）

珠江公司對(duì)Ｓ１公司長(zhǎng)期投資Ｓ１公司（權(quán)益法）

Ｓ１公司對(duì)Ｓ２公司長(zhǎng)期投資Ｓ２公司（成本法）

Ｓ２公司對(duì)Ｓ１公司長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資余額（31/12/2006）840 000337 500100 000加：投資收益169 893

（212 366×80%）84 866

（121 237×70%）減：股利（60 000）

（75 000×80%）〖〗（35 000）

（50 000×70%）長(zhǎng)期股權(quán)投資余額（31/12/2007）949 893387 366100 000①①7 500的股利分配不影響Ｓ２公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)椋樱补緦?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法。