珠江公司S公司調(diào)整和抵消合并數(shù)利潤表主營業(yè)務(wù)收入1 560 000900 0002 460 000(續(xù)）珠江公司S公司調(diào)整和抵消合并數(shù)來自S公司的收益139 780b 139 780股利收益12 000b 12 000主營業(yè)務(wù)成本和費用（1320000）（740 000）（2 060 000）少數(shù)股東收益d 20 220（20 220）凈利潤379 780172 000379 780利潤分配表未分配利潤——珠江公司1 024 6151 024 615未分配利潤——S公司520 000c 520 000凈利潤379 780172 000379 780股利（108 000）（80 000）b 80 000（108 000）未分配利潤（期末）1 296 395612 0001 296 395資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)1 612 000932 0002 544 000珠江公司對S公司長期股權(quán)投資984 395a 280 000b 79 780

c 1 184 615S公司對珠江公司長期股權(quán)投資280 000a 280 000其他長期投資2 500 0001 200 0003 700 000合計5 096 3952 412 0006 244 000負(fù)債2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 0001 800 000股本——S公司800 000c 800 000未分配利潤1 296 395612 0001 296 395合計5 096 3952 412 000少數(shù)股東權(quán)益〖4〗b 8 000c 135 385

d 20 220

147 605合計〖5〗6 244 000

比較兩種方法，可以發(fā)現(xiàn)在合并凈利潤、股本、期末未分配利潤及少數(shù)股東權(quán)益等指標(biāo)上均存在著差異（參見表1 18與表1 20，及表1 19與表1 21），但合并總資產(chǎn)是一致的。

2 子公司相互持股（傳統(tǒng)法）

由于子公司間相互持股不適用庫藏股法，下面就通過實例來說明子公司間相互持股按傳統(tǒng)法來編制合并報表的基本過程。

例1 17：珠江公司于2005年1月2日以650 000元購買S1公司80%的股權(quán)，當(dāng)時S1公司的權(quán)益構(gòu)成為：股本500 000元，未分配利潤250 000元（其中，商譽為50 000元）。S1公司于2006年1月3日以287 500元購買S2公司70%的股權(quán)，當(dāng)時S2公司的權(quán)益構(gòu)成為：股本250 000元，未分配利潤125 000元（其中，商譽為25 000元）。S2公司于2006年12月31日以100 000元購買S1公司10%的股權(quán)，當(dāng)時S1公司的權(quán)益構(gòu)成為：股本500 000元，未分配利潤500 000元（其中，商譽為0元）。另外，2006年12月31日，三家公司已結(jié)算試算表如表1 22所示。

表1 22三家公司已結(jié)算試算表（單位：元）

珠江公司S１公司S2公司現(xiàn)金160 000100 00050 000其他流動資產(chǎn)500 000212 500200 000珠江公司對S1公司股權(quán)投資840 000Ｓ１公司對Ｓ２公司股權(quán)投資337 500Ｓ２公司對Ｓ１公司股權(quán)投資100 000其他長期資產(chǎn)1 250 000600 000275 000合計2 750 0001 250 000625 000負(fù)債500 000250 000175 000股本1 250 000500 000250 000未分配利潤1 000 000500 000200 000合計2 750 0001 250 000625 000

2007年，三家公司的經(jīng)營收益（不含投資收益）和已宣布股利如表1 23所示。

表1 23三家公司的經(jīng)營收益（不含投資收益）和已宣布股利（單位：元）

珠江公司Ｓ１公司Ｓ２公司經(jīng)營利潤280 000127 500100 000已宣布股利125 00075 00050 000

首先計算三家公司的凈收益：

P=P公司經(jīng)營收益+Ｓ１×80%

Ｓ１=Ｓ１公司經(jīng)營收益+Ｓ２×70%

Ｓ２=Ｓ２公司經(jīng)營收益+Ｓ１×10%

Ｓ１=127 500+（100 000+ Ｓ１×10%）×70%=212 366元

Ｓ２=100 000+212 366×10%=121 237元

P=280 000+212 366×80%=449 893元

計算本年的投資收益和長期投資期末余額，如表1 24所示。表1 24本年的投資收益和長期投資期末余額計算表（單位：元）

珠江公司（權(quán)益法）

珠江公司對Ｓ１公司長期投資Ｓ１公司（權(quán)益法）

Ｓ１公司對Ｓ２公司長期投資Ｓ２公司（成本法）

Ｓ２公司對Ｓ１公司長期投資長期股權(quán)投資余額（31/12/2006）840 000337 500100 000加：投資收益169 893

（212 366×80%）84 866

（121 237×70%）減：股利（60 000）

（75 000×80%）〖〗（35 000）

（50 000×70%）長期股權(quán)投資余額（31/12/2007）949 893387 366100 000①①7 500的股利分配不影響Ｓ２公司的長期股權(quán)投資，因為Ｓ２公司對長期股權(quán)投資采用成本法。