由于雙方的凈利潤(rùn)均包括了來(lái)自對(duì)方的投資收益（即交叉收益），故需要通過(guò)方程式的辦法來(lái)分配雙方的交叉收益，計(jì)算式如下：

P=P公司經(jīng)營(yíng)收益+S×90%

S=S公司經(jīng)營(yíng)收益+P×10%

式中P代表母公司珠江公司，下同。P=200 000+S×90%=200 000+90%×（120 000+P×10%）

P=338 462元

S=120 000+P×10%=153 846元

然后珠江公司按完全權(quán)益法登記對(duì)本期長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益的會(huì)計(jì)處理：

借：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資104 615（153 846×90%－338 462×10%）

貸：投資收益104 615

該分錄中104 615元的投資收益等于S公司凈利潤(rùn)的90%（153 846×90%）減去珠江公司合并基礎(chǔ)下凈利潤(rùn)的10%（338 462×10%），反映了珠江公司對(duì)S公司凈利潤(rùn)90%的權(quán)益減去S公司對(duì)珠江公司凈利潤(rùn)的10%。

接下來(lái)編制珠江聯(lián)屬集團(tuán)合并抵消分錄：

登記S公司收購(gòu)珠江公司的股票，該分錄反映了S公司收購(gòu)珠江公司股票的推定贖回。

a 借：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資280 000

貸：S公司對(duì)珠江公司長(zhǎng)期股權(quán)投資280 000

抵消本期的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益：

b 借：投資收益104 615

貸：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資104 615

抵消期初子公司的凈資產(chǎn)和母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

c 借：未分配利潤(rùn)400 000

股本800 000

貸：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資1 080 000

少數(shù)股東權(quán)益120 000

確認(rèn)本期的少數(shù)股東權(quán)益：

d 借：少數(shù)股東收益15 385

貸：少數(shù)股東權(quán)益15 385（153 846×10%）

編制合并工作底稿如表1 20所示。

表1 20珠江聯(lián)屬集團(tuán)合并工作底稿（2005年12月31日）（單位：元 ）

珠江公司S公司調(diào)整和抵消合并數(shù)利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 480 000820 0002 300 000來(lái)自S公司的收益104 615b 104 615主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用（1 280 000）（700 000）（1 980 000）少數(shù)股東收益d 15 385（15 385）凈利潤(rùn)304 615120 000304 615利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)——珠江公司720 000720 000未分配利潤(rùn)——S公司400 000c 400 000凈利潤(rùn)304 615120 000304 615未分配利潤(rùn)（期末）1 024 615520 0001 024 615資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)1 920 0001 040 0002 960 000珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資904 615a 280 000b 104 615

c 1 080 000S公司對(duì)珠江公司長(zhǎng)期股權(quán)投資280 000a 280 000其他長(zhǎng)期資產(chǎn)2 000 0001 000 0003 000 000合計(jì)4 824 6152 320 0005 960 000負(fù)債2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 000〖5〗1 800 000股本——S公司800 000c 800 000未分配利潤(rùn)1 024 615520 0001 024 615合計(jì)4 824 4622 320 000少數(shù)股東權(quán)益c 120 000

d 15 385

135 385合計(jì)〖5〗5 960 000

2006年的合并處理如下：

先計(jì)算P和S公司的凈收益（分配交叉收益）：

P=P公司經(jīng)營(yíng)收益+S×90%

S=S公司經(jīng)營(yíng)收益+P×10%

P=240 000+S×90%=240 000+90%×（160 000+P×10%）

P=421 980元

S=160 000+P×10%=202 198元

然后登記珠江公司按權(quán)益法對(duì)S公司本期的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益。

登記珠江公司來(lái)自S公司凈收益的應(yīng)享份額：

借：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資139 780（202 198×90%－421 980×10%）

貸：投資收益139 780

登記來(lái)自S公司的現(xiàn)金股利：

借：現(xiàn)金72 000

貸：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資72 000（80 000×90%）

消除母公司支付給S公司的股利，同時(shí)調(diào)整對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資12 000

貸：股利12 000

接下來(lái)編制珠江聯(lián)屬集團(tuán)合并抵消分錄：

抵消相互持股部分的投資：

a 借：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資280 000

貸：S公司對(duì)珠江公司長(zhǎng)期股權(quán)投資280 000

抵消本期的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益及S公司發(fā)放的股利：

b 借：投資收益139 780

股利收益12 000

少數(shù)股東權(quán)益8 000

貸：股利80 000

珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資79 780

抵消期初S公司的凈資產(chǎn)和珠江公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

c 借：未分配利潤(rùn)520 000

股本800 000

貸：珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資1 184 615

少數(shù)股東權(quán)益135 385

確認(rèn)本期的少數(shù)股東權(quán)益：

d 借：少數(shù)股東收益20 220

貸：少數(shù)股東權(quán)益20 220（202 198×10%）

編制合并工作底稿如表1 21所示。

表1 21珠江聯(lián)屬集團(tuán)合并工作底稿（2006年12月31日）（單位：元）