珠江公司對S公司的長期股權(quán)投資的會計處理如下：

收到S公司的現(xiàn)金股利：

借：現(xiàn)金72 000

貸：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資72 000（80 000×90%）

登記來自S公司凈利潤的應(yīng)享份額：

借：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資154 800

貸：投資收益154 800（172 000×90%）

消除公司間發(fā)放的股利——珠江公司支付給S公司的10%股利，同時，調(diào)整包括在S公司中來自珠江公司的股利收入：

借：投資收益12 000

貸：股利12 000（120 000×10%）

珠江聯(lián)屬集團2006年合并抵消分錄如下：

抵消本期的長期股權(quán)投資、投資收益（母公司）和發(fā)放的股利及收到的股利（子公司）：

a 借：投資收益142 800

股利收益12 000

少數(shù)股東權(quán)益8 000（80 000×10%）

貸：股利80 000

珠江公司對S公司長期股權(quán)投資82 800

抵消期初子公司的凈資產(chǎn)和母公司的長期股權(quán)投資：

b 借：未分配利潤520 000

股本800 000

貸：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資1 188 000

少數(shù)股東權(quán)益132 000（（520 000+800 000）×10%）

確認庫藏股并抵消S公司對珠江公司的長期股權(quán)投資：

c 借：庫藏股280 000

貸：S公司對珠江公司長期股權(quán)投資280 000

該分錄只要庫藏股還存在，以后每年登記一次。確認本期少數(shù)股東權(quán)益：

d 借：少數(shù)股東收益17 200

貸：少數(shù)股東權(quán)益17 200（172 000×10%）

2006年合并工作底稿如表1 19所示。

表1 19珠江聯(lián)屬集團合并工作底稿（2006年12月31日）（單位：元）

珠江公司S公司調(diào)整和抵消合并數(shù)利潤表主營業(yè)務(wù)收入1 560 000900 0002 460 000來自S公司的收益142 800a 142 800股利收入12 000a 12 000主營業(yè)務(wù)成本和費用（1 320 000）（740 000）（2 060 000）少數(shù)股東收益d 17 200（17 200）(續(xù)）珠江公司S公司調(diào)整和抵消合并數(shù)凈利潤382 800172 000382 800利潤分配表未分配利潤——珠江公司1 108 0001 108 000未分配利潤——S公司520 000b 520 000凈利潤382 800172 000382 800股利（108 000）（80 000）a 80 000（108 000）未分配利潤（期末）1 382 800612 0001 382 800資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)1 612 000932 0002 544 000珠江公司對S公司長期股權(quán)投資1 270 800a 82 800

b 1 188 000S公司對珠江公司長期股權(quán)投資280 000c 280 000其他長期資產(chǎn)2 500 0001 200 0003 700 000合計5 382 8002 412 0006 244 000負債2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司2 000 0002 000 000股本——S公司800 000b 800 000未分配利潤1 382 800612 0001 382 800合計5 382 8002 412 000庫藏股c 280 000（280 000）少數(shù)股東權(quán)益a 8 000b 132 000

d 17 200

141 200合計〖5〗6 244 000

接上例，討論傳統(tǒng)法的運用。

例1 16：沿用例1 15的資料，按傳統(tǒng)法重新進行合并處理。

2005年的合并處理如下：

按此方法，一方面，母公司股東權(quán)益只按90%反映；另一方面，母子公司收益中，均包括一部分交叉收益。

首先登記珠江公司購買S公司的長期股權(quán)投資及S公司購買珠江公司的長期股權(quán)投資的會計處理。

珠江公司購買S公司90%的股權(quán)時（1/1/2005）：

借：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資1 080 000

貸：現(xiàn)金1 080 000

按賬面價值登記珠江公司收購S公司90%的股權(quán)。

S公司購買珠江公司10%的股權(quán)時（5/1/2005），珠江公司應(yīng)按完全權(quán)益法登記：

借：股本200 000

未分配利潤80 000

貸：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資280 000

該分錄登記S公司收購珠江公司10%的流通在外股份的推定贖回：這一分錄減少了母公司股本和未分配利潤以反映屬于合并主體外多數(shù)股東的金額，這些股東為合并報表的主要使用者，按這種方法進行登記，使合并主體中屬于母公司外部股東部分（90%）的股本及未分配利潤與母公司的凈利潤、股利和每股收益取得了一致。