a 借：投資收益5 600

少數(shù)股東權(quán)益——T公司1 200（4 000×30%）

貸：股利4 000

S公司對T公司長期股權(quán)投資2 800

b 借：未分配利潤——T公司10 000

股本——T公司5 000

資本公積——T公司15 000

貸：S公司對T公司長期股權(quán)投資21 000

少數(shù)股東權(quán)益——T公司9 000（30 000×30%）

c 借：少數(shù)股東收益——T公司2 400（8 000×30%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益——T公司2 400

d 借：投資收益12 480

少數(shù)股東權(quán)益——S公司1 200（6 000×20%）

貸：股利6 000

珠江公司對S公司長期股權(quán)投資7 680

e 借：未分配利潤——S公司10 000

股本——S公司10 000

資本公積——S公司30 000

貸：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資40 000

少數(shù)股東權(quán)益——S公司10 000（50 000×20%）

f 借：少數(shù)股東收益——S公司3 120（20%×10 000+8 000×70%×20%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益——S公司3 120

8 000×70%×20%為S公司少數(shù)股東應(yīng)分享T公司的權(quán)益。編制合并工作底稿，如表1 11所示。

表1 11珠江聯(lián)屬集團(tuán)合并工作底稿（2005年12月31日）（單位：元）

珠江公司S公司T公司調(diào)整和抵消合并數(shù)利潤表主營業(yè)務(wù)收入40 00028 00020 00088 000來自S公司的收益12 480〖5〗d 12 480來自T公司的收益5 600a 5 600包括主營業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用（20 000）（18 000）（12 000）（50 000）少數(shù)股東收益——S公司〖5〗f 3 120（3 120）少數(shù)股東收益——T公司〖5〗c 2 400（2 400）（續(xù)）珠江公司S公司T公司調(diào)整和抵消合并數(shù)凈利潤32 48015 6008 00032 480利潤分配表未分配利潤——珠江公司20 000〖6〗20 000未分配利潤——S公司10 000〖５〗e 10 000未分配利潤——T公司〖4〗10 000b 10 000凈利潤32 48015 6008 000〖6〗32 480股利（12 000）（6 000）（4 000）a 4 000

d 6 000

（12 000）未分配利潤（期末）40 48019 60014 000〖6〗40 480資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)92 32046 20040 000178 520珠江公司對S公司長期股權(quán)投資47 680〖5〗d 7 680

e 40 000S公司對T公司長期股權(quán)投資23 800a 2 800

b 21 000其他長期資產(chǎn)100 00040 00022 000162 000合計240 000110 00062 000340 520負(fù)債119 52050 40028 000197 920股本——珠江公司20 000〖6〗20 000資本公積——珠江公司60 000〖6〗60 000股本——S公司10 000〖5〗e 10 000資本公積——S公司30 000〖5〗e 30 000股本——T公司〖4〗5 000b 5 000資本公積——T公司〖4〗15 000b 15 000未分配利潤40 48019 60014 00040 480合計240 000110 00062 000少數(shù)股東權(quán)益——T公司〖5〗a 1 200b 9 000

c 2 40010 200

少數(shù)股東權(quán)益——S公司〖5〗d 1 200e 10 000

f 3 12011 920

少數(shù)股東權(quán)益（合計）〖6〗22 120合計〖6〗340 520

由例1 13可以看出，在父—子—孫的合并中，除珠江公司的投資收益是建立在S公司按權(quán)益法核算的基礎(chǔ)上，以及合并中增加了抵消S公司對T公司投資的投資收益、股利、長期股權(quán)投資及股東權(quán)益賬戶外（抵消分錄a～c），合并抵消的基本程序與直接控股合并的程序一致。