聯(lián)屬企業(yè)結(jié)構(gòu)主要分三種：直接控股、間接控股和相互持股。

1 直接控股

直接控股是指投資公司（母公司）直接對一個或一個以上的被投資公司（子公司）表決股的投資。在直接控股的聯(lián)屬結(jié)構(gòu)中，包括只對單一公司控股和對兩個以上公司控股兩種形式（見圖1 1）。

圖1 1直接控股圖圖中，P代表母公司，S代表子公司，下同。

2 間接控股

間接控股是指能使投資公司（母公司）直接擁有的被投資公司（子公司）對其非直接（間接）擁有的被投資公司（孫公司或另一家直接持股的公司）的決策進(jìn)行控制的投資。在間接控股的聯(lián)屬結(jié)構(gòu)中，包括父—子—孫聯(lián)屬企業(yè)結(jié)構(gòu)和兄弟聯(lián)屬結(jié)構(gòu)兩種形式（見圖1 2）。在圖1 2a中，母公司直接擁有A公司（子公司）70%的股權(quán)，而間接擁有T公司（孫公司）56%（70%×80%）的股權(quán)，因此，T公司就間接成為P公司的子公司。同理，在圖１ ２b中，P公司直接和間接擁有B公司54%（60%×40%+30%）的股權(quán)，從而擁有該公司的控制權(quán)。

國際上還有另一種用直接相加來計算間接控股的方法，我國目前就是采用的這種方法，但通用的慣例還是本書中使用的計算方法（乘法法）。圖1 2間接控股圖圖中，T代表孫公司，下同。

3 相互持股

相互持股是指聯(lián)屬企業(yè)間互相持股的一種情況（見圖1 3）。在圖1 3a中，母公司擁有子公司60%的股份，而子公司又擁有母公司10%的股份，由于這10%的股份被聯(lián)屬企業(yè)所持有，因而只有90%的股份流通在外。在圖1 3b中，P公司的兩個子公司相互持股。相互持股的聯(lián)屬結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了比前兩種聯(lián)屬結(jié)構(gòu)更復(fù)雜的合并會計處理。

圖1 3相互持股圖

1 4 2間接控股的合并處理

間接控股的合并會計并未帶來新的會計問題，只是在確定各個聯(lián)屬企業(yè)的凈利潤（投資收益）和權(quán)益（少數(shù)股權(quán)）時增加了煩瑣的程度而已。下面分兩個方面進(jìn)行舉例說明。

1 父—子—孫聯(lián)屬結(jié)構(gòu)的合并處理

例1 13：設(shè)珠江公司在2004年1月1日按賬面值購買S公司80%的股權(quán)，S公司在2005年1月1日按賬面值購買T公司70%的股權(quán)，S公司購買T公司股權(quán)后，三家公司資產(chǎn)負(fù)債表如表1 9所示。

表1 9珠江公司、S公司和T公司2005年1月2日的資產(chǎn)負(fù)債表（單位：元）

珠江公司S公司T公司流動資產(chǎn)80 00039 00038 000珠江公司對S公司投資40 000珠江公司對T公司投資21 000其他長期資產(chǎn)100 00040 00022 000合計220 000100 00060 000負(fù)債120 00050 00030 000股本20 00010 0005 000資本公積60 00030 00015 000未分配利潤①20 00010 00010 000合計220 000100 00060 000①為了簡化實例，資產(chǎn)負(fù)債表中項目不完全按現(xiàn)行制度進(jìn)行列示，如未分配利潤中就包括盈余公積等。

另外，2005年度三家公司不含投資收益的凈利潤和股利額如表1 10所示。

表1 10三家公司不含投資收益的凈利潤和股利額（單位：元）

珠江公司S公司T公司凈利潤20 00010 0008 000股利12 0006 0004 000

首先，按權(quán)益法核算珠江公司和S公司的長期股權(quán)投資。

2005年，S公司按權(quán)益法對T公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行登記如下：

借：現(xiàn)金2 800

貸：S公司對T公司長期股權(quán)投資2 800（4 000×70%）

借：S公司對T公司長期股權(quán)投資5 600

貸：投資收益5 600（8 000×70%）

2005年，珠江公司按權(quán)益法對S公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行登記如下：

借：現(xiàn)金4 800

貸：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資4 800（6 000×80%）

12 480元也可以通過另一種方法求得，即12 480=10 000×80%+8 000×70%×80%。借：珠江公司對S公司長期股權(quán)投資12 480

貸：投資收益12 480（15 600×80%）

在按權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算的基礎(chǔ)上，編制2005年珠江聯(lián)屬集團(tuán)合并抵消分錄（其中a～c為抵消S公司對T公司的長期股權(quán)投資的相關(guān)分錄，d～f為珠江公司抵消對S公司的長期股權(quán)投資的相關(guān)分錄）。