2 兄弟聯(lián)屬結構的合并處理

例1 14：珠江公司擁有S1公司和S2公司的股權分別為70%和60%，另外，S1公司擁有S2公司20%的股權，其他相關資料如表1 12、表1 13所示。

表1 12三家公司間的相互投資成本和商譽表（單位：元）

珠江公司投資S1公司（70%）

2005年1月1日珠江公司投資S2公司（60%）

2004年1月1日S1公司投資S2公司（20%）

2001年1月1日投資成本890 000500 000100 000減：購買時賬面價值（840 000）（450 000）（100 000）商譽50 00050 0000

表1 13長期投資余額（2005年12月31日）（單位：元）

珠江公司投資S1公司（70%）

2005年1月1日珠江公司投資S2公司（60%）

2004年1月1日S1公司投資S2公司（20%）

2001年1月1日投資成本890 000500 000100 000加：2006年以前的投資增加額（應享份額減股利）35 00090 00080 000長期投資余額（31/12/2005）925 000590 000180 000

另外，在2006年，珠江公司、S1公司和S2公司的經營利潤（不含投資收益）如表1 14所示。

表1 14三家公司2006年的凈利潤和股利發(fā)放額（單位：元）

珠江公司S1公司S2公司凈利潤350 000175 000100 000股利200 000100 00050 000

其中，珠江公司的利潤中包含了當年向S1公司銷售固定資產（該資產不需計提折舊）未實現(xiàn)的50 000元利潤，S1公司的利潤中包含有以75 000元的價格向珠江公司出售的存貨中（珠江公司當年末未對外售出）包括的25 000元的未實現(xiàn)利潤。

先按權益法登記各聯(lián)屬公司的長期股權投資。

S1公司按權益法登記對S2公司的長期股權投資：

借：現(xiàn)金10 000（50 000×20%）

貸：S1公司對S2公司長期股權投資10 000

借：S1公司對S2公司長期股權投資20 000（100 000×20%）

貸：投資收益20 000

珠江公司按權益法登記對S2公司的長期投資：

借：現(xiàn)金30 000（50 000×60%）

貸：珠江公司對S2公司長期股權投資30 000

借：珠江公司對S2公司長期股權投資60 000（100 000×60%）

貸：投資收益60 000

珠江公司按權益法登記對S1公司的長期投資：

借：現(xiàn)金70 000（100 000×70%）

貸：珠江公司對S1公司長期股權投資70 000

借：珠江公司對S1公司長期股權投資69 000

貸：投資收益69 000

根據(jù)S1公司報告的凈收益（175 000+20 000）×70%136 500

減：期末存貨中的未實現(xiàn)利潤25 000×70%（17 500）

固定資產銷售中包含的利潤（50 000）

珠江公司本期來自S1公司的投資收益69 000編制珠江聯(lián)屬集團合并抵消分錄：

抵消商品銷售業(yè)務：

a 借：主營業(yè)務收入75 000

貸：主營業(yè)務成本75 000

抵消期末存貨中未實現(xiàn)的利潤：

b 借：主營業(yè)務成本25 000

貸：存貨25 000

抵消固定資產交易中未實現(xiàn)的利潤：

c 借：營業(yè)外收入50 000

貸：固定資產50 000

抵消本期珠江公司和S1公司來自S2公司的投資收益及對S2公司的長期投資：

d 借：投資收益80 000（60 000+20 000）

少數(shù)股東權益——S2公司10 000（50 000×20%）

貸：股利50 000

珠江公司對S2公司長期股權投資30 000

S1公司對S2公司長期股權投資10 000

抵消年初S2公司的凈資產及S1公司與珠江公司對S2公司的長期股權投資、確認期初商譽和少數(shù)股東權益：

e 借：未分配利潤——S2公司400 000

商譽50 000（表1 13）