正文

期中收購(1)

財務(wù)會計研究前沿 作者:王華


在前面的實例中,我們一般是假定企業(yè)合并在期初完成。實際上,企業(yè)的合并更多的是在會計期中進行的。從理論上講,不論企業(yè)合并在何時完成,其合并會計的處理是不會有區(qū)別的。由于利潤表具有預(yù)測作用,而期中合并利潤表只能反映合并后的收入和費用項目,而不是全年的收入和費用項目,因而就失去了其應(yīng)有的預(yù)測作用。考慮到這一點,會計程序委員會的第51號會計研究公告就提出期中收購的合并利潤表應(yīng)包括全年的收入和費用,并將購并前的凈利潤作為一個單獨的項目從合并凈利潤中扣除。下面將舉例說明按上述方法編制的期中收購的合并利潤表及資產(chǎn)負債表。

例1 5:珠江公司2003年7月1日以銀行存款8 000 000元購買S公司70%的股權(quán),2003年7月1日,S公司的上半年凈利潤為500 000元,股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分別為1 000 000元、4 500 000元、500 000元和1 500 000元。2003年12月31日,珠江公司和S公司的資產(chǎn)負債表和利潤表如表1 6所示。

珠江公司編制2003年末的合并資產(chǎn)負債表和2003年度的合并利潤表的程序如下:

珠江公司按權(quán)益法編制對S公司長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄:

2003年7月1日,登記長期股權(quán)投資分錄:

a 借:長期股權(quán)投資——S公司8 000 000

貸:銀行存款8 000 000

2003年12月31日,按投資比例確認本年對S公司的投資收益:

b 借:長期股權(quán)投資——S公司350 000(500 000×70%)

貸:投資收益350 000

同時,登記應(yīng)收S公司的股利:

c 借:應(yīng)收股利——S公司350 000(500 000×70%)

貸:長期股權(quán)投資——S公司350 000

同時,攤銷投資成本差額:

d 借:投資收益173 250

貸:長期股權(quán)投資——S公司173 250

2003年投資成本差額攤銷如表1 5所示。

表1 52003年投資成本差額攤銷表(單位:元)

項目投資成本差額攤銷年限(或比例)(%)攤銷額存貨280 00050140 000固定資產(chǎn)1 050 0002 526 250長期應(yīng)付款(70 000)10(7 000)合計2 400 000173 250注:子公司升值存貨當(dāng)年銷售一半,固定資產(chǎn)按40年攤銷,長期應(yīng)付款付款期為10年。

年末,珠江公司對S公司長期股權(quán)投資和投資收益賬戶變動情況如下:

長期股權(quán)投資——S公司期初8 000 000

b 350 000c 350 000

d 173 250期末7 826 750本期173 250投資收益d 173 250b 350 000本期176 750

以下是合并報表的編制過程:

(1)編制抵消和調(diào)整分錄。

抵消本年長期股權(quán)投資及投資收益:

a 借:投資收益176 750

少數(shù)股東權(quán)益150 000(500 000×30%)

長期股權(quán)投資——S公司173 250

貸:股利500 000

抵消珠江公司期初的長期投資與S公司的賬面凈資產(chǎn),分配合并價差:

b 借:股本1 000 000

資本公積4 500 000

盈余公積500 000

未分配利潤1 500 000

購并前利潤350 000

存貨280 000

固定資產(chǎn)1 050 000

長期應(yīng)付款70 000

商譽1 000 000

貸:長期股權(quán)投資——S公司8 000 000

少數(shù)股東權(quán)益2 250 000

購并前利潤只包括多數(shù)股權(quán)部分,相應(yīng)地,少數(shù)股東權(quán)益為2003年1月1日的金額。抵消S公司除股利外的其他利潤分配:

c 借:盈余公積150 000

貸:提取盈余公積150 000

攤銷S公司升值的部分:

d 借:主營業(yè)務(wù)成本140 000

折舊費用26 250

財務(wù)費用7 000

貸:固定資產(chǎn)26 250

長期應(yīng)付款7 000

存貨140 000

確認本期少數(shù)股權(quán)增加數(shù)(即少數(shù)股東對S公司的收益分享額):

e 借:少數(shù)股東收益300 000(1 000 000×30%)

貸:少數(shù)股東權(quán)益300 000


上一章目錄下一章

Copyright ? 讀書網(wǎng) m.ranfinancial.com 2005-2020, All Rights Reserved.
鄂ICP備15019699號 鄂公網(wǎng)安備 42010302001612號