在前面的實(shí)例中，我們一般是假定企業(yè)合并在期初完成。實(shí)際上，企業(yè)的合并更多的是在會(huì)計(jì)期中進(jìn)行的。從理論上講，不論企業(yè)合并在何時(shí)完成，其合并會(huì)計(jì)的處理是不會(huì)有區(qū)別的。由于利潤(rùn)表具有預(yù)測(cè)作用，而期中合并利潤(rùn)表只能反映合并后的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，而不是全年的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，因而就失去了其應(yīng)有的預(yù)測(cè)作用。考慮到這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的第51號(hào)會(huì)計(jì)研究公告就提出期中收購(gòu)的合并利潤(rùn)表應(yīng)包括全年的收入和費(fèi)用，并將購(gòu)并前的凈利潤(rùn)作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目從合并凈利潤(rùn)中扣除。下面將舉例說(shuō)明按上述方法編制的期中收購(gòu)的合并利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表。

例1 5：珠江公司2003年7月1日以銀行存款8 000 000元購(gòu)買(mǎi)S公司70%的股權(quán)，2003年7月1日，S公司的上半年凈利潤(rùn)為500 000元，股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分別為1 000 000元、4 500 000元、500 000元和1 500 000元。2003年12月31日，珠江公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如表1 6所示。

珠江公司編制2003年末的合并資產(chǎn)負(fù)債表和2003年度的合并利潤(rùn)表的程序如下：

珠江公司按權(quán)益法編制對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2003年7月1日，登記長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄：

a 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司8 000 000

貸：銀行存款8 000 000

2003年12月31日，按投資比例確認(rèn)本年對(duì)S公司的投資收益：

b 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司350 000（500 000×70%）

貸：投資收益350 000

同時(shí)，登記應(yīng)收S公司的股利：

c 借：應(yīng)收股利——S公司350 000（500 000×70%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司350 000

同時(shí)，攤銷(xiāo)投資成本差額：

d 借：投資收益173 250

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司173 250

2003年投資成本差額攤銷(xiāo)如表1 5所示。

表1 52003年投資成本差額攤銷(xiāo)表（單位：元）

項(xiàng)目投資成本差額攤銷(xiāo)年限（或比例）(%)攤銷(xiāo)額存貨280 00050140 000固定資產(chǎn)1 050 0002 526 250長(zhǎng)期應(yīng)付款（70 000）10（7 000）合計(jì)2 400 000173 250注：子公司升值存貨當(dāng)年銷(xiāo)售一半，固定資產(chǎn)按40年攤銷(xiāo)，長(zhǎng)期應(yīng)付款付款期為10年。

年末，珠江公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益賬戶(hù)變動(dòng)情況如下：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司期初8 000 000

b 350 000c 350 000

d 173 250期末7 826 750本期173 250投資收益d 173 250b 350 000本期176 750

以下是合并報(bào)表的編制過(guò)程：

（1）編制抵消和調(diào)整分錄。

抵消本年長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益：

a 借：投資收益176 750

少數(shù)股東權(quán)益150 000（500 000×30%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司173 250

貸：股利500 000

抵消珠江公司期初的長(zhǎng)期投資與S公司的賬面凈資產(chǎn)，分配合并價(jià)差：

b 借：股本1 000 000

資本公積4 500 000

盈余公積500 000

未分配利潤(rùn)1 500 000

購(gòu)并前利潤(rùn)350 000

存貨280 000

固定資產(chǎn)1 050 000

長(zhǎng)期應(yīng)付款70 000

商譽(yù)1 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司8 000 000

少數(shù)股東權(quán)益2 250 000

購(gòu)并前利潤(rùn)只包括多數(shù)股權(quán)部分，相應(yīng)地，少數(shù)股東權(quán)益為2003年1月1日的金額。抵消S公司除股利外的其他利潤(rùn)分配：

c 借：盈余公積150 000

貸：提取盈余公積150 000

攤銷(xiāo)S公司升值的部分：

d 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140 000

折舊費(fèi)用26 250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7 000

貸：固定資產(chǎn)26 250

長(zhǎng)期應(yīng)付款7 000

存貨140 000

確認(rèn)本期少數(shù)股權(quán)增加數(shù)（即少數(shù)股東對(duì)S公司的收益分享額）：

e 借：少數(shù)股東收益300 000（1 000 000×30%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益300 000