表1 3珠江公司與S公司購(gòu)貨與銷(xiāo)貨的匯總與抵消

珠江公司S公司（70%）匯總抵消登記銷(xiāo)貨（2003）

借：銀行存款60 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60 000登記購(gòu)貨（2003）

借：存貨60 000

貸：銀行存款60 000匯總賬戶(hù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40 000

存貨20 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40 000

貸：存貨40 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000

貸：存貨20 000

上述兩筆分錄可以合成一筆分錄

當(dāng)S公司所購(gòu)商品全部未對(duì)外出售后，一方面抵消母子公司間的購(gòu)貨和銷(xiāo)貨（與上面的抵消分錄相同），另一方面抵消（遞延）期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

另外，按完全權(quán)益法，當(dāng)集團(tuán)公司間的內(nèi)部交易中期末存貨存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，母公司要在自己的賬上登記如下分錄（以珠江公司為例）：

借：投資收益20 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司20 000

借方登記“投資收益”是使母公司的凈利潤(rùn)和合并凈利潤(rùn)都不能包含公司間交易的未實(shí)現(xiàn)損益；而貸方登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”是為了保持會(huì)計(jì)分錄的平衡性而做的。

（3）期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期實(shí)現(xiàn)時(shí)的調(diào)整。我們最后來(lái)看第三種情況，如表1 4所示。如果S公司將上一年購(gòu)進(jìn)的商品對(duì)外出售，從集團(tuán)公司的角度來(lái)講，就是將子公司按60 000元結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)貨成本調(diào)整為原來(lái)的40 000元的水平，因?yàn)樯掀谄谀┐尕浿形磳?shí)現(xiàn)的利潤(rùn)本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。如果本期繼續(xù)發(fā)生母子公司間的購(gòu)貨與銷(xiāo)貨，抵消原理同上。

表1 4珠江公司與S公司購(gòu)貨與銷(xiāo)貨的匯總與抵消

珠江公司S公司（70%）匯總抵消登記銷(xiāo)貨（2004）（上一年存貨）

借：銀行存款80 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80 000登記銷(xiāo)貨（上一年存貨）：

借：銀行存款80 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司20 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000

貸：存貨60 000結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40 000

貸：存貨40 000匯總賬戶(hù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000

貸：存貨20 000表1 4的抵消分錄中，貸方是用調(diào)減銷(xiāo)售成本的辦法來(lái)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的上期末存貨未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。借方會(huì)計(jì)科目的確定比較復(fù)雜，它受銷(xiāo)售方向、少數(shù)股權(quán)比例和母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資所采用的會(huì)計(jì)方法（完全權(quán)益法或不完全權(quán)益法）的影響。這里借方登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，是因?yàn)橹榻緦?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用完全權(quán)益法，同時(shí)，母子公司間的交易為順?shù)N，只有滿(mǎn)足這兩個(gè)條件，才能按表1 4中的方法進(jìn)行抵消。對(duì)于順?shù)N和逆銷(xiāo)，將在下一個(gè)小節(jié)中進(jìn)行講解。

另外，按完全權(quán)益法，當(dāng)上一年未存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)本期實(shí)現(xiàn)時(shí)，要轉(zhuǎn)回上年沖減的投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資。即：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司20 000

貸：投資收益20 000

上面已經(jīng)指出（見(jiàn)第二種情況），當(dāng)母公司按完全權(quán)益法貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”時(shí)，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益的對(duì)應(yīng)關(guān)系已經(jīng)不成立了，在上期存貨完成銷(xiāo)售時(shí)，通過(guò)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整到與子公司股東權(quán)益對(duì)應(yīng)的水平。