二、內(nèi)部控制建設(shè)的基本原則

中國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)面臨著外部環(huán)境、文化理念、管理層經(jīng)營哲學(xué)、各種競(jìng)爭等多方面的環(huán)境變量與影響因素，企業(yè)的內(nèi)部控制體統(tǒng)也需將眾多的因素與風(fēng)險(xiǎn)納入到控制范圍來予以考慮。在紛繁復(fù)雜的環(huán)境與因素影響下，構(gòu)建一個(gè)健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則。

（一）合規(guī)性原則

法律法規(guī)是國家制定的、體現(xiàn)大多數(shù)人利益的，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)起強(qiáng)制性或者指導(dǎo)性作用的一系列制度。企業(yè)在建立、維護(hù)和修訂其內(nèi)部控制制度時(shí)，一定要遵循國家的各項(xiàng)方針政策，符合有關(guān)法律的要求。在我國，從20世紀(jì)90年代起政府就開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)?？傮w而言，我國先后出臺(tái)的有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范文件主要有：1996年12月財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)―― 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。1997年5月中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。中國證監(jiān)會(huì)在l999年發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬訂(或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。2000年發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第1號(hào)、第3號(hào)、第5號(hào)，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行說明。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)此三性作出說明，提出改進(jìn)建議，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。1999年頒布、2000年7月實(shí)施的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，明確各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)不相容崗位的設(shè)置、對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理程序作了規(guī)定，并明確了對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。2005年修訂出臺(tái)了新的《中華人民共和國公司法》。為此，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系框架時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以上這些法律法規(guī)和規(guī)定，這是企業(yè)制定內(nèi)部控制體系的前提。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

（二）全面性與系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制是一種機(jī)制，是一個(gè)制度安排，包含了上至企業(yè)的文化、治理結(jié)構(gòu)、員工守則等文化道德和公司治理層面，下到政策、流程、工具、內(nèi)審、考核等操作細(xì)節(jié)層面，并需要有強(qiáng)勁的管理子系統(tǒng)作支撐，所以，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，除了考慮各子體系在設(shè)計(jì)目標(biāo)上的一致性外，還應(yīng)當(dāng)使內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)考慮各子體系之間各自的獨(dú)立性和彼此之間的相互聯(lián)系，使之成為一個(gè)有機(jī)體，協(xié)同合作，更充分地發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。

（三）重要性與相關(guān)性原則

內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，由很多的要素和子系統(tǒng)組成，但并不是所有的企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)都需要全部的要素和子系統(tǒng)以及相關(guān)的政策程序和流程。所以，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)的過程中要仔細(xì)甄別，應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并根據(jù)自己企業(yè)的需要挑選適合企業(yè)現(xiàn)狀的要素、子系統(tǒng)和政策流程，以保證建設(shè)過程中的簡潔。甄別出需要的要素、子系統(tǒng)和流程后， 應(yīng)該進(jìn)一步識(shí)別出關(guān)鍵流程的控制關(guān)鍵，辨清關(guān)鍵控制點(diǎn)的關(guān)鍵流程，以清晰的政策、簡潔的流程框定出關(guān)鍵的控制程序。這樣的建設(shè)過程符合企業(yè)的實(shí)際需要，避免了不必要的時(shí)間浪費(fèi)、人力資源浪費(fèi)和財(cái)力的浪費(fèi)。