企業(yè)在不同的發(fā)展階段和不同發(fā)展環(huán)境中，內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)有不同方法和過程，影響內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的因素也有比較大的差異。中國的國有企業(yè)有其特有的產(chǎn)生動(dòng)因和發(fā)展歷程，在建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制中面臨著與國外企業(yè)不同的政治、經(jīng)濟(jì)與人文環(huán)境，因此，構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵成功因素也有所不同。通過內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐與分析，我們認(rèn)為如下的因素對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有很關(guān)鍵的作用。

一、關(guān)鍵成功因素

（一）提高認(rèn)知水平

內(nèi)部控制起源于西方，這一概念導(dǎo)入我國不過10年的歷史，構(gòu)建并實(shí)施了現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制的企業(yè)并不多。在一定程度上講，內(nèi)部控制真正引起國資管理部門和國有企業(yè)管理者的重視不過近兩三年的事情，所以整體講，國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知水平并不高。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。 加上我國國有企業(yè)在文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所有制結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展階段上與西方企業(yè)的差異， 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為獨(dú)立的個(gè)體，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知就顯得更加參差不齊。

對(duì)事物的認(rèn)知程度決定了應(yīng)用的程度，所以，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的認(rèn)知程度，直接影響了內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施。國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)首先要掃清的障礙是對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知的混亂，提高企業(yè)管理者和整個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)重要管理機(jī)制和內(nèi)部控制能夠給企業(yè)帶來的益處的認(rèn)知。

（二）責(zé)任主體的深度參與

一直以來，國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)既缺乏外部的推動(dòng)力，也缺乏企業(yè)內(nèi)部的源動(dòng)力。缺乏外部推動(dòng)力的原因與我們大的商務(wù)環(huán)境有關(guān)，由于對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度有限，包括股東、董事、管理層及相關(guān)利益人并沒有運(yùn)用自己對(duì)企業(yè)的影響，要求企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系。由于對(duì)內(nèi)部控制本身認(rèn)識(shí)的提升，各相關(guān)的利益方都在倡導(dǎo)企業(yè)要完善內(nèi)部控制機(jī)制，但是，深度介入的少，督促力度不夠。缺乏內(nèi)部源動(dòng)力的原因一是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度低，二是管理習(xí)慣、傳統(tǒng)慣性的作用，也不排除管理層個(gè)人利益的影響。內(nèi)部源動(dòng)力的缺乏使得企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有力的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。

缺乏動(dòng)力最根本的原因是責(zé)任主體的缺位。在以美國代表的西方，對(duì)管理層作為內(nèi)部控制的責(zé)任主體有比較一致的認(rèn)識(shí)，但沒有明確的要求和罰責(zé)，所以很多企業(yè)仍然存在重大的內(nèi)部控制缺陷。 薩―奧法案第404條款以立法的形式將責(zé)任主體確定之后，企業(yè)開始了新一輪的內(nèi)部控制審視與完善的高潮，使內(nèi)部控制建設(shè)有了新的突破。 這對(duì)我們有很好的借鑒意義。

國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任主體是國資管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)的管理層，明確的責(zé)任主體以及顯現(xiàn)的內(nèi)部控制建設(shè)收益能夠激發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)外部動(dòng)力和內(nèi)部源動(dòng)力，兩個(gè)動(dòng)力的迸發(fā)和管理層面的深度重視與介入，是內(nèi)部控制建設(shè)落在實(shí)處、取得預(yù)設(shè)目標(biāo)和結(jié)果的保障。

（三）更新理念，創(chuàng)新管理

由于國有企業(yè)的特殊歷程與現(xiàn)狀，內(nèi)部控制建設(shè)不能照搬照抄國外內(nèi)部控制的有關(guān)假設(shè)、制度和規(guī)定，應(yīng)當(dāng)立足于我國企業(yè)實(shí)際，在有效借鑒國外內(nèi)部控制體系建設(shè)與運(yùn)轉(zhuǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和嵌入現(xiàn)代企業(yè)管理元素角度出發(fā)，本著不斷創(chuàng)新的精神，構(gòu)建符合當(dāng)前國有企業(yè)發(fā)展階段與特點(diǎn)的中國國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系框架。