那么西方文化和商業(yè)背景下產(chǎn)生的，以COSO為核心內(nèi)容的內(nèi)部控制框架對國有大型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與借鑒意義在哪里呢？

COSO是一個成熟的，經(jīng)過西方實踐檢驗的內(nèi)部控制理論框架和操作框架，但是COSO是一個普適性的框架，其外延過大，內(nèi)涵的適應(yīng)性相對就小，需要企業(yè)在運用COSO框架的過程中自己斟酌選取應(yīng)用。此外，COSO是西方成熟商業(yè)文化、治理文化、制度文化下產(chǎn)生的，針對對象是相對成熟、管理基礎(chǔ)與積累相對厚實的西方企業(yè)。 相對于我國的文化背景、商業(yè)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展階段有顯現(xiàn)的錯位。但是作為一個完整的框架，COSO給我們的借鑒與指導(dǎo)意義在于其所包含的制度內(nèi)涵，以及其所強調(diào)的制度的體系性，制度體系的完整性以及可供選取的完整的內(nèi)部控制要素。 所以我們要借鑒西方框架體系的思想內(nèi)涵，而不是照搬COSO外在的框架體系。

二、針對國企面臨的主要風(fēng)險和特點

適應(yīng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制框架，應(yīng)當(dāng)針對國有企業(yè)當(dāng)前的特點。在我國當(dāng)前特定的歷史沿革和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險包括資金風(fēng)險，主要是資金緊缺、資金安全、資金效率等風(fēng)險；資源風(fēng)險，主要是資源獲取，資源效率，資源安全與掌控能力等風(fēng)險；信息風(fēng)險，主要是信息的收集，信息庫的建立，信息的加工能力和信息的傳遞與運用等風(fēng)險；發(fā)展風(fēng)險，主要是發(fā)展與擴張的節(jié)奏把握、速度把握、方向把握、資源與發(fā)展的配比和管理能力與發(fā)展的配比等風(fēng)險；市場應(yīng)變風(fēng)險，主要是面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境管理者應(yīng)變能力和反應(yīng)速度的風(fēng)險。此外，還有道德層面和管理能力層面的風(fēng)險，包括亂投資、亂擔(dān)保、亂貸款等。

從我國國有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險中可以看出，COSO框架下的內(nèi)部控制原則可以解決諸如資金安全、資源安全、信息系統(tǒng)的風(fēng)險，以及由于道德缺失，治理結(jié)構(gòu)不健全帶來的無序投資、隨意擔(dān)保和過度貸款等諸多的問題，但是很難對發(fā)展風(fēng)險和市場應(yīng)變能力風(fēng)險發(fā)揮積極的作用。有時，過多的程序和流程會牽制市場的應(yīng)變能力和速度，以及資金、資源等的效率問題。所以，國企的內(nèi)部控制建設(shè)要充分考慮國企的風(fēng)險特質(zhì)，在解決常規(guī)系統(tǒng)性風(fēng)險的同時，要有針對性地解決發(fā)展風(fēng)險等現(xiàn)階段的特殊風(fēng)險，在高速變革的環(huán)境中完成高成長與風(fēng)險的對沖、效率與控制的平衡，同時，積極的培育誠信文化，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)階段大型國有企業(yè)的發(fā)展特點比較鮮明，高變革就是我國企業(yè)面臨的一大特點之一，這種變革包括環(huán)境的變化與企業(yè)內(nèi)部的變革。環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在我國的政策環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、治理環(huán)境都在經(jīng)歷著高速的變革與演進(jìn)；內(nèi)部的變革來自國有資產(chǎn)和國有企業(yè)的重新布局、配置與組合所帶來的國有規(guī)模的變化、行業(yè)的變化和由于規(guī)模和國際化需求導(dǎo)致的管理需求的變化。

高成長是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段的另外一個特點，而且成長主要體現(xiàn)在外延式的規(guī)模增長，管理的效率并沒有通過規(guī)模的增長得到提高，資源效率也沒有通過增長得到充分地釋放。企業(yè)在成長過程中資產(chǎn)規(guī)模增長最大，收入規(guī)模增長率低于資產(chǎn)規(guī)模的增長率，利潤增長率低于收入的增長率，經(jīng)營現(xiàn)金流程負(fù)增長，使得企業(yè)的風(fēng)險大增。在企業(yè)成長的過程中，對效率的期望大于對控制的需要。