內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控重要的范疇包括保存正確的財(cái)務(wù)記錄，以支持財(cái)政預(yù)算、預(yù)測(cè)、其他管理信息（例如，每月管理賬目及報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)表現(xiàn)的比較）及可靠的中期和年終報(bào)告。

2. 業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)計(jì)劃中重要的管理工具及主要的監(jiān)控程序。有效率及有成效的財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)與業(yè)務(wù)計(jì)劃掛鉤，結(jié)合可量度的公司目標(biāo)、政策及事件優(yōu)先次序的說明，達(dá)到目標(biāo)的策略及資源架構(gòu)。這樣能促進(jìn)公司確立更清晰的遠(yuǎn)景、促使公司制訂適當(dāng)?shù)那罢靶杂?jì)劃及有助于有效利用資源。因此，在制定及監(jiān)察階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估亦與財(cái)務(wù)預(yù)算及業(yè)務(wù)策劃程序有關(guān)。定期檢討業(yè)務(wù)計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算的持續(xù)相關(guān)性，并監(jiān)察財(cái)務(wù)預(yù)算的表現(xiàn)和進(jìn)度，是至關(guān)重要的。完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)控的基本因素如圖2-4所示。

圖2-4完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)控的基本因素有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)控的潛在優(yōu)點(diǎn)如圖2-5所示。

圖2-5有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)控的潛在優(yōu)點(diǎn)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的目的是使公司能實(shí)現(xiàn)其業(yè)績(jī)表現(xiàn)和盈利的目標(biāo)，與達(dá)成公司的整體使命。內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的直接目的是有助于提供合理程度的保證，確保公司實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

董事會(huì)的職責(zé)是確保公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)一直穩(wěn)健妥善而且有效，以保障股東的投資及公司的資產(chǎn)。為履行此職責(zé)，董事應(yīng)最少每年檢討一次公司及其附屬公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效，并在《企業(yè)治理報(bào)告》中向股東匯報(bào)已經(jīng)完成有關(guān)檢討。有關(guān)檢討應(yīng)涵蓋所有重要的監(jiān)控方面，包括財(cái)務(wù)監(jiān)控、運(yùn)作監(jiān)控及合規(guī)監(jiān)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理功能。

3. 檢討內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性

雖然管理層須就設(shè)計(jì)、運(yùn)作及監(jiān)察內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并向董事會(huì)保證已經(jīng)完成有關(guān)工作，但檢討內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效屬董事會(huì)職責(zé)的重要部分。董事會(huì)需要根據(jù)管理層所提供的信息及保證，作出適當(dāng)及仔細(xì)的查詢后，就內(nèi)部監(jiān)控是否有效發(fā)表意見。

董事會(huì)可以委派董事會(huì)委員會(huì)，如審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等，處理檢討工作的細(xì)節(jié)。這些委員會(huì)的檢討工作范疇是經(jīng)董事會(huì)考慮各種因素而厘定，例如：董事會(huì)的人數(shù)及結(jié)構(gòu)、公司業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)多元性及公司運(yùn)作的復(fù)雜程度，以及公司所面對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

若董事會(huì)委派董事會(huì)委員會(huì)進(jìn)行本指引內(nèi)屬于董事會(huì)的工作，有關(guān)委員會(huì)的工作結(jié)果應(yīng)予匯報(bào)給董事會(huì)，由董事會(huì)審閱。考慮到董事會(huì)負(fù)責(zé)在《企業(yè)治理報(bào)告》內(nèi)有關(guān)內(nèi)部監(jiān)控披露事宜的最終責(zé)任，全體董事須經(jīng)適當(dāng)及仔細(xì)查詢后，對(duì)有關(guān)檢討工作是否足夠發(fā)表意見。

二、內(nèi)部控制體系的國(guó)際比較分析

在國(guó)際上內(nèi)部控制重點(diǎn)分為兩大模式，即美國(guó)模式和英國(guó)模式。美國(guó)和加拿大的內(nèi)部控制模式很接近；英國(guó)和中國(guó)香港的內(nèi)部控制是一脈相承的，歐盟成員國(guó)的一些內(nèi)部控制要求與英國(guó)非常相似。

（一）美、英內(nèi)部控制模式的相同點(diǎn)

在企業(yè)內(nèi)部控制方面，目標(biāo)和本質(zhì)要求是一樣的，主要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)效率和效果、法規(guī)的遵循和報(bào)告的可靠性。

在內(nèi)部控制的框架體系方面，有較大的相似性。英國(guó)內(nèi)部控制的法律框架主要包括四個(gè)部分：公司法和普通法、上市股票登記規(guī)則、公司治理的聯(lián)合規(guī)則、Turnbull指南。美國(guó)內(nèi)部控制的法律架構(gòu)主要也是包括四部分：薩班斯法案、證券交易法、COSO內(nèi)部控制框架、PACOB的審計(jì)準(zhǔn)則。

（二）美、英內(nèi)部控制模式的差異點(diǎn)

在公司治理監(jiān)管方面，英國(guó)監(jiān)管制度主要根據(jù)市場(chǎng)決定和調(diào)節(jié)；而美國(guó)監(jiān)管制度由證監(jiān)會(huì)和證券交易規(guī)則的法規(guī)條文組成。

在內(nèi)部控制規(guī)則的方式方面，英國(guó)內(nèi)部控制采取的是原則導(dǎo)向，而美國(guó)是具體規(guī)則形式。

在內(nèi)部控制責(zé)任方面，英國(guó)內(nèi)部控制更側(cè)重于公司董事會(huì)的建設(shè)，更側(cè)重于董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任和管理，是一種自身特色鮮明的公司治理導(dǎo)向的內(nèi)部控制；而美國(guó)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部控制框架體系的建立，更側(cè)重于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和報(bào)告方面，美國(guó)要求公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、對(duì)外發(fā)布公開報(bào)告，報(bào)告必須包括管理層識(shí)別出的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性缺陷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)發(fā)表鑒證意見、對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，評(píng)估的依據(jù)是COSO的內(nèi)部控制框架。而英國(guó)，要求董事會(huì)發(fā)布對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的責(zé)任聲明，并要求董事會(huì)每年至少對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一次審查，但不要求董事會(huì)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性發(fā)表意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要對(duì)董事會(huì)的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行審查，并不需要對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報(bào)告。