（五）中國(guó)香港的內(nèi)部控制架構(gòu)

中國(guó)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)自1995年成立企業(yè)管治委員會(huì)以來(lái)，一直為提高香港的企業(yè)治理意識(shí)及水平扮演領(lǐng)導(dǎo)角色。公會(huì)認(rèn)為，優(yōu)良的企業(yè)治理對(duì)吸引外資、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及降低資金成本極其重要。

2005年6月，中國(guó)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)頒布《內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)》。編制這本指引的主要目的是提供內(nèi)部監(jiān)控基本架構(gòu)的一般指引及建議。這應(yīng)有助于上市公司了解及實(shí)施《守則》內(nèi)有關(guān)內(nèi)部監(jiān)控的規(guī)定，并根據(jù)其本身業(yè)務(wù)及營(yíng)運(yùn)的具體情況及特點(diǎn)制定適用的內(nèi)部監(jiān)控程序。

該指引的目的是：①有助于增加對(duì)內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理概念性架構(gòu)的認(rèn)識(shí)；②有助于提供一個(gè)可以用作發(fā)展及評(píng)估公司內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)有效性的架構(gòu)基礎(chǔ)；③反映完善的企業(yè)實(shí)務(wù)，借此公司將內(nèi)部監(jiān)控嵌入其業(yè)務(wù)及管理程序中，從而追求其目標(biāo)。

香港聯(lián)交所表示，在制定《守則》時(shí)，已經(jīng)特別參考英國(guó)的《企業(yè)管治綜合守則》(Combined Code on Corporate Governance)和《內(nèi)部監(jiān)控：綜合守則的董事指引》（《 Turnbull 報(bào)告》）。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)認(rèn)為，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部監(jiān)控――整體框架》(Internal Control―Integrated Framework)，確立了內(nèi)部監(jiān)控的定義及概念性架構(gòu)，是有建設(shè)性和有重要意義的。因此，如合適時(shí)，本指引采納了COSO報(bào)告所提的模式。

聯(lián)交所邀請(qǐng)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)制訂進(jìn)一步指引，以協(xié)助上市公司了解及實(shí)施《守則》內(nèi)有關(guān)內(nèi)部監(jiān)控的規(guī)定，并制訂其內(nèi)部監(jiān)控程序。

內(nèi)部監(jiān)控對(duì)業(yè)務(wù)的有效營(yíng)運(yùn)及日常運(yùn)作極為重要，并有助于公司達(dá)到其業(yè)務(wù)目標(biāo)。內(nèi)部監(jiān)控的范疇非常廣泛，它包含策略性、公司治理及管理程序內(nèi)的所有監(jiān)控，涵蓋公司全面的業(yè)務(wù)及營(yíng)運(yùn)，而不單只是直接涉及財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)及報(bào)告的監(jiān)控。內(nèi)部監(jiān)控的范疇并不局限于業(yè)務(wù)中一般被視為法規(guī)遵守事宜的層面，同時(shí)也延伸至業(yè)務(wù)的績(jī)效層面，如圖2-3 所示。

圖2-3內(nèi)部監(jiān)控架構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)包括公司的政策、程序、工作、行為及其他方面，總體應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)是：通過(guò)讓公司能夠?qū)εc達(dá)到公司目標(biāo)有關(guān)的重要業(yè)務(wù)、營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)、法規(guī)遵守；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)作出適當(dāng)反應(yīng)，從而促進(jìn)公司的營(yíng)運(yùn)成效及效率。這包括保障資產(chǎn)，避免誤用、流失或欺詐，并確保負(fù)債得到確認(rèn)及控制；有助于確保對(duì)內(nèi)、對(duì)外匯報(bào)的素質(zhì)。這需要維持適當(dāng)?shù)挠涗浖俺绦?，從而使機(jī)構(gòu)內(nèi)外產(chǎn)生適時(shí)、相關(guān)及可靠的信息；有助于確保遵守適用的法律和條例以及遵守業(yè)務(wù)操守的內(nèi)部政策。

內(nèi)部監(jiān)控可分成五個(gè)互相關(guān)聯(lián)的元素，包括監(jiān)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控活動(dòng)、 信息及溝通、監(jiān)察。其五要素與COSO內(nèi)部控制的五要素完全相同。內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)重要的內(nèi)容：

1. 內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控

有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控是內(nèi)部監(jiān)控的要素。財(cái)務(wù)監(jiān)控有助于識(shí)別及管理債務(wù)，確保公司不會(huì)面對(duì)本可避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（例如，由衍生產(chǎn)品及金融工具導(dǎo)致的損失），以及確保用于公司業(yè)務(wù)中及公司所公布的財(cái)務(wù)信息的可靠性。財(cái)務(wù)監(jiān)控亦有助于保障資產(chǎn)不被挪用或流失，包括防止及發(fā)現(xiàn)欺詐。

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控也是完善的風(fēng)險(xiǎn)管理基本因素的重要一環(huán)，是支持更廣泛的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。它必須向董事會(huì)及高級(jí)管理層提供具有足夠素質(zhì)的信息，使他們能作出良好的商業(yè)決定，并遵守法規(guī)所規(guī)定的責(zé)任。