29經(jīng)營(yíng)租賃中怎樣進(jìn)行承租人的會(huì)計(jì)處理？

在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人租入資產(chǎn)的目的主要是為了取得資產(chǎn)的短期使用權(quán)，與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給承租人，因此承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，相應(yīng)的也不計(jì)提租入固定資產(chǎn)的折舊。其會(huì)計(jì)處理的主要問(wèn)題是租金的確認(rèn)與支付。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用及或有租金，均在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例41】 某工業(yè)企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，每年7~9月為生產(chǎn)月份。企業(yè)在生產(chǎn)月份內(nèi)租入一些設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議，租賃期限為三個(gè)月，應(yīng)付租金3萬(wàn)元，每月支付1萬(wàn)元租金。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）支付7月租金。

借：制造費(fèi)用10 000

貸：銀行存款10 000

（2）8月、9月支付租金的會(huì)計(jì)處理同上。

如果該項(xiàng)租金于租賃月份的次月支付，在發(fā)生支付租金義務(wù)的當(dāng)月，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入費(fèi)用，另外確認(rèn)一筆負(fù)債。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用10 000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)10 000

實(shí)際支付時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)10 000

貸：銀行存款10 000

如果經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)時(shí)，雙方約定采取預(yù)付租金方式，其預(yù)付的租金在“待攤費(fèi)用”科目核算。

【例42】 采用例41資料。假設(shè)該企業(yè)預(yù)付租金3萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）預(yù)付租金。

借：待攤費(fèi)用30 000

貸：銀行存款30 000

（2）按期攤銷(xiāo)時(shí)。

借：制造費(fèi)用10 000

貸：待攤費(fèi)用10 000

如果企業(yè)租賃資產(chǎn)采取支付押金，然后再按期支付租金的，其支付的押金，在“其他應(yīng)收款——存出保證金”科目核算。

【例43】 采用例42資料。假如雙方協(xié)議規(guī)定，由承租方支付押金5 000元，并按期支付租金。待租賃期滿(mǎn)后，再歸還押金。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）支付押金和第一個(gè)月的租金。

借：其他應(yīng)收款——存出保證金5 000

制造費(fèi)用10 000

貸：銀行存款15 000

（2）支付第二、第三個(gè)月的租金。

借：制造費(fèi)用10 000

貸：銀行存款10 000

（3）收回押金時(shí)。

借：銀行存款5 000

貸：其他應(yīng)收款——存出保證金5 000

30經(jīng)營(yíng)租賃中怎樣進(jìn)行出租人的會(huì)計(jì)處理？對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃中的固定資產(chǎn)，出租人仍應(yīng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，并承擔(dān)出租資產(chǎn)的維修費(fèi)和保養(yǎng)費(fèi)。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用及或有租金，均在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例44】 甲公司于2009年1月1日向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金為18萬(wàn)元，共計(jì)支付租金為36萬(wàn)元。乙公司要求承租日支付租金總額的50％，余下的分別在2009年底和2010年底各支付25％。租賃期滿(mǎn)，乙公司收回出租的辦公室。

（1）甲公司（承租人）的會(huì)計(jì)處理。

① 2009年1月1日，支付租金總額50％。

借：其他應(yīng)付款180 000

貸：銀行存款180 000

② 2009年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租賃費(fèi)用及支付租金總額25％。

借：管理費(fèi)用180 000

貸：其他應(yīng)付款180 000

借：其他應(yīng)付款90 000

貸：銀行存款90 000

③ 2010年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租賃費(fèi)用及支付租金總額25％。

借：管理費(fèi)用180 000

貸：其他應(yīng)付款180 000

借：其他應(yīng)付款90 000

貸：銀行存款90 000

按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偯吭碌淖饨鹳M(fèi)用為15 000（360 000/24）元。每月確認(rèn)租賃費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為

借：管理費(fèi)用15 000

貸：其他應(yīng)付款15 000

（2）乙公司（出租人）的會(huì)計(jì)處理。

① 2009年1月1日，收到租金總額50％。

借：銀行存款180 000

貸：其他應(yīng)收款180 000

② 2009年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到租金總額25％。

借：其他應(yīng)收款180 000

貸：租賃收入180 000

借：銀行存款90 000

貸：其他應(yīng)收款90 000

③ 2010年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到租金總額25％。

借：其他應(yīng)收款180 000

貸：租賃收入180 000

借：銀行存款90 000

貸：其他應(yīng)收款90 000

按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，租金收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)月收入。在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偯吭碌淖饨鹗杖霝?5 000（360 000/24）元。每月確認(rèn)租金收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為

借：其他應(yīng)收款15 000

貸：租賃收入15 000

31融資租賃中怎樣進(jìn)行承租人的會(huì)計(jì)處理？根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（通常為固定資產(chǎn)）和負(fù)債。會(huì)計(jì)處理內(nèi)容主要包括：

（1）在租賃期開(kāi)始日，確認(rèn)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值及負(fù)債。

確認(rèn)時(shí)須經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

1）確定最低租賃付款額。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

2）確定折現(xiàn)率。確認(rèn)折現(xiàn)率時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率；否則應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率。

3）確定最低租賃付款額現(xiàn)值。在已確定折現(xiàn)率的情況下，即可計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值。如果每年支付等額的租金，應(yīng)以年金現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算現(xiàn)值，其余的付款額則以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算現(xiàn)值。

4）將計(jì)算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，兩者中較低者即為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

5）租入資產(chǎn)入賬價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款之差，即是未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

（2）初始直接費(fèi)用計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。承租人租入資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等費(fèi)用，同樣計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值，這與外購(gòu)等其他渠道增加資產(chǎn)的核算原則相同。

（3）租賃期內(nèi)對(duì)租入資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的費(fèi)用，符合條件的予以資本化。

租賃期內(nèi)，承租人對(duì)租入資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的，將改擴(kuò)建支出扣除改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的差額，符合條件的予以資本化、計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值；否則作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。

（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（5）支付租金。

承租人應(yīng)區(qū)分支付的租賃資產(chǎn)本金、租金利息等，并進(jìn)行不同的賬務(wù)處理?；蛴凶饨鹨蚱浣痤~不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅试趯?shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（6）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

在融資租賃中，承租人支付的租金包括本金和利息兩部分內(nèi)容。租賃開(kāi)始日確定的未確認(rèn)融資費(fèi)用，是承租人在整個(gè)租賃期間應(yīng)支付的利息總額，按規(guī)定在租賃期內(nèi)進(jìn)行合理分配并作為各期融資費(fèi)用處理。租賃期內(nèi)如何合理確認(rèn)各期的融資費(fèi)用，是承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算的核心問(wèn)題。我國(guó)租賃準(zhǔn)則規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)采用實(shí)際利率法。

（7）履約成本。

履約成本即租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本名目較多，實(shí)務(wù)中，承租人發(fā)生的履約成本一般直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；金額較大時(shí)，也可采取分期攤銷(xiāo)的做法。

（8）租賃期滿(mǎn)的處理。

租賃期滿(mǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情況對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行處理。

1）行使廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。在這種情況下，承租人一般要另外支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。這個(gè)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格一般已在租賃合同中約定并包括在租賃付款額中，計(jì)入了租賃資產(chǎn)價(jià)值。承租人在支付最后一筆租金時(shí)支付該筆名義價(jià)，反映資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，無(wú)須調(diào)整固定資產(chǎn)的價(jià)值。

2）退還租賃資產(chǎn)。這種情況下，承租人在會(huì)計(jì)上應(yīng)注銷(xiāo)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3）續(xù)租。期滿(mǎn)續(xù)租時(shí)，視同該項(xiàng)租賃一直存在而進(jìn)行正常賬務(wù)處理。若租賃期滿(mǎn)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定承租人須支付賠償金，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。