25怎樣處理外幣報表折算差額？

外幣報表折算差額，是指對外幣報表進行折算時，由于報表的不同項目采用不同匯率折算而產生的資產與權益的差額。差額的大小，取決于所選用的折算方法、匯率變動的方向和程度、外幣資產與外幣負債的比例等因素。外幣會計報表折算差額不同于外幣業(yè)務匯兌損益。外幣業(yè)務匯兌損益是在交易過程中或在期末采用現(xiàn)行匯率對外幣項目進行折算產生的，而外幣會計折算差額是在外幣會計報表折算中產生的；匯兌損益既可能是已實現(xiàn)損益，也可能是未實現(xiàn)損益，而外幣會計報表折算差額屬于未實現(xiàn)損益。

對外幣報表折算差額的會計處理，主要觀點有兩種：一是作為資產負債表調整項目遞延到以后各期，二是作為當期損益列入利潤表項目。

（1）作為遞延項目處理。

在這種情況下，將折算差額列入所有者權益，并單列項目反映。這樣做的主要原因是：外幣報表折算差額只是將以外幣表示的資產、負債項目用另一種貨幣等值反映所產生的，本質上并不產生損益。如果將折算差額計入損益，將導致對企業(yè)盈利情況的誤解。而遞延處理有利于保持會計報表有關項目原有的比例關系，便于進行財務比率分析。

（2）作為當期損益處理。

在這種情況下，將折算差額計入損益，列入利潤表。這樣做主要考慮的是，會計報表有關項目所承受的匯率風險是客觀存在的，將折算損益列入當期損益，才能真實反映企業(yè)所承受的匯率風險。國際會計準則委員會為解決這一問題，在《國際會計準則第21號——匯率變動影響》中提出了外幣報表折算的相應方法，分別選用現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。其中，采用現(xiàn)行匯率法形成的報表折算差額，作為遞延處理；采用時態(tài)法形成的報表折算差額，則列為當期損益。

26怎樣折算外幣財務報表？我國《會計法》規(guī)定，企業(yè)編制的財務會計報告必須折算為人民幣。因此，我國跨國經營的控股公司為編制合并報表，須將其國外子公司的財務報表重新折算為人民幣。

（1）外幣資產負債表的折算。

1） 資產、負債項目均按照資產負債表日的即期匯率折算。

2） 所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

3）“未分配利潤”項目以折算后的所有者權益變動表中該項目的數(shù)額列示。

4） 折算后資產項目與負債項目和所有者權益項目合計數(shù)的差額，作為“報表折算差額”在“未分配利潤”項目下單獨列示。

5） 年初數(shù)按照上年折算后的資產負債表的數(shù)額列示。

（2）外幣利潤表和所有者權益變動表的折算。

1） 利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生額的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

2） 所有者權益變動表中“凈利潤”項目，按折算后利潤表中該項目的數(shù)額列示；“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末“未分配利潤”項目的數(shù)額列示；“外幣報表折算差額”項目以資產負債表中“報表折算差額”數(shù)填列；“盈余公積”、“未分配利潤”項目，按折算后的年初數(shù)和本期計提的折算數(shù)額計算填列。

（3）特殊項目的處理 。

1） 少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數(shù)股東權益。

2） 如果企業(yè)的“境外經營”在會計期間內存在變更記賬本位幣的形式，對其所有匯率進行核實。若是變更時所有報表項目采用變更當日匯率進行折算，則不需要進行調整；若采用的不是變更當日匯率，則調整為變更當日匯率。

3） 企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。

【例321】 A股份有限公司在美國有一子公司B，其會計報表編報貨幣為美元，2007年的平均匯率為1美元=83元人民幣。A出資占B公司的80%，子公司B收到投入資本時的即期匯率為1美元=8元人民幣。該子公司上年外幣會計報表中實收資本的數(shù)額為500萬美元，折算為人民幣后的數(shù)額為4 000萬元；盈余公積的數(shù)額為50萬美元，折算為人民幣后的數(shù)額為405萬元；未分配利潤的數(shù)額為220萬美元，折算為人民幣后的數(shù)額為1 782萬元。該子公司折算前后會計報表如表313和表314所示。表313利潤表及利潤分配表（折算前后）（單位：萬元）

項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營業(yè)務收入3 0008324 900減：主營業(yè)務成本2 5008320 750主營業(yè)務稅金及附加4083332主營業(yè)務利潤460―3 818減：管理費用6083498財務費用5083415營業(yè)利潤350―2 905加：投資收益3083249營業(yè)外收入4083332減：營業(yè)外支出2083166利潤總額400―3 320減：所得稅12083996凈利潤280―2 324加：年初未分配利潤220―1 782可供分配的利潤500―4 106減：提取盈余公積7083581應付利潤200831 660未分配利潤230―1 865

表314資產負債表（折算前后）資產折算前

（美元）折算

匯率折算后

（人民幣）負債和所

有者權益折算前

（美元）折算匯率折算后

（人民幣）流動資產：流動負債：貨幣資金190841 596短期借款4584378應收賬款190841 596應付賬款285842 394存貨240842 016其他流動負債11084924其他流動資產150841 260長期負債：長期投資120841 008長期借款140841 176應付債券8084672（續(xù)）資產折算前

（美元）折算

匯率折算后

（人民幣）負債和所

有者權益折算前

（美元）折算匯率折算后

（人民幣）固定資產：其他長期負債9084756固定資產原值650845 460所有者權益：減：累計折舊10084840實收資本500804 000固定資產凈值550844 620資本公積0在建工程8084672盈余公積120―986①無形及其他資產：未分配利潤230―1 865②無形資產5084420報表折算差額289③其他資產3084252資產合計1 600―13 440權益合計1 600—13 440注：① 系上年外幣會計報表折算數(shù)額405萬元，加上本年利潤表及利潤分配表中“提取盈余公積”70萬美元折算的人民幣581萬元。

② 系本年利潤表及利潤分配表中“未分配利潤”的折算數(shù)額。

③ 系折算后的資產總額減去折算后的負債總額和所有者權益之和后的差額。按新準則規(guī)定進行調整：

（1）歸集少數(shù)股東權益。

① 將外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東權益部分記入少數(shù)股東權益。

外幣報表折算差額：289×20%=578（萬元）

② 計算其他權益項目中屬于少數(shù)股東權益部分。

盈余公積：  986×02=1972（萬元）

未分配利潤：1 865×02=373（萬元）

股本：      4000×02=800 （萬元）

③ 將上述項目調入少數(shù)股東權益。

借：股本800

盈余公積1972

未分配利潤373

外幣報表折算差額578

貸：少數(shù)股東權益1 428

（2）A公司對B公司部分股權進行處置時的相關處理。

2006年1月1日，A公司將其所持有的B公司20%股份轉讓，轉讓價格為2000萬元。

按新準則要求將列入權益的相關外幣報表折算差額轉入當期損益：289×20%=578（萬元），對合并報表進行下列調整。

借：外幣報表折算差額578

貸：投資收益578

【例322】 國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下：

2009年12月31日的匯率為1美元=77元人民幣，2009年的平均匯率為1美元=76元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣。2009年12月31日的股本為600萬美元，折算為人民幣為4 800萬元；累計盈余公積為74萬美元，折算為人民幣為54658萬元；累計未分配利潤為396萬美元，折算為人民幣為3 0816萬元。

甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。

報表折算如表315、表316和表317所示。表315利潤表2009年度（單位：萬元）

項目期末數(shù)（美元）折算匯率　折算為人民幣金額一、營業(yè)收入2 4007618 2400減：營業(yè)成本1 8007613 6800營業(yè)稅金及附加48763648管理費用120769120財務費用1276912加：投資收益36762736二、營業(yè)利潤4563 4656加：營業(yè)外收入48763648減：營業(yè)外支出24761824（續(xù)）項目期末數(shù)（美元）折算匯率　折算為人民幣金額三、利潤總額4803 6480減：所得稅費用144761 0944四、凈利潤3362 5536五、每股收益

表316所有者權益變動表2009年度（單位：萬元）

實收資本盈余公積未分配利潤美元折算

匯率人民幣美元折算

匯率人民幣美元人民幣外幣報

表折算

差額股東權

益合計人民幣一、本年年初余額60084 800604861441 16644524二、本年增減變動金額（一）凈利潤3362 55362 5536（二）直接計入所有者權益的利得和損失-228-228其中：外幣報表折算差額-228-228（三）利潤分配1提取盈余公積84766384-84-63840三、本年年末余額60084 8001441 12443963 0816-2288 778

當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。