23外幣報(bào)表折算的原則一般有哪些？

企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

1) 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。

企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。

24外幣報(bào)表折算方法一般有哪些？外幣報(bào)表折算方法可以分為單一匯率法和多種匯率法。單一匯率法主要以現(xiàn)行匯率對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行折算，所以又稱為現(xiàn)行匯率法；多種匯率法包括流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法，以及時(shí)態(tài)法。

（1）現(xiàn)行匯率法。

現(xiàn)行匯率法又稱期末匯率法，是將外幣報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目都統(tǒng)一按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。這種方法不改變外幣報(bào)表性質(zhì)，只改變其表現(xiàn)形式，并能夠揭示匯率變動(dòng)時(shí)對(duì)母公司在國(guó)外子公司的投資凈額的影響。

【例317】 美國(guó)甲公司在英國(guó)擁有一個(gè)全資子公司乙，乙公司日常核算以英鎊作為計(jì)量單位。為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需將乙公司的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為美元等值，有關(guān)匯率情況如下：

2008年1月1日匯率USD150/GBP1

2009年12月31日匯率USD160/GBP1

2009年平均匯率USD155/GBP1

當(dāng)年股利支付日匯率USD154/GBP1

股票發(fā)行日匯率USD170/GBP1

固定資產(chǎn)取得日匯率USD166/GBP1

無(wú)形資產(chǎn)取得日匯率USD168/GBP1

長(zhǎng)期銀行借款借入日匯率USD162/GBP1

按現(xiàn)行匯率法要求，對(duì)乙公司會(huì)計(jì)報(bào)表折算如表33、表34所示。表33利潤(rùn)表及分配表2009年度項(xiàng)目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800155320 540折舊費(fèi)31 40015548 670其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用62 90015597 495所得稅11 80018 290凈利潤(rùn)35 40054 870加：年初留存收益24 900〖4〗39 840①減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 30051 590注：① 年初留存收益來(lái)自上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表，假設(shè)折算后為39 840美元。  

（2）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法。

流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，是將資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，按其流動(dòng)性質(zhì)，劃分為流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢?，并根?jù)項(xiàng)目的不同性質(zhì)分別選擇不同匯率進(jìn)行折算。

【例318】 采用例317資料，改用區(qū)別流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行折算。乙公司會(huì)計(jì)報(bào)表按區(qū)別流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目折算如表35和表36所示。表35資產(chǎn)負(fù)債表2009年12月31日資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負(fù)債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）流動(dòng)

資產(chǎn)：負(fù)債：現(xiàn)金20 50016032 800各種應(yīng)付款27 90016044 640應(yīng)收款項(xiàng)（凈值）46 30016074 080長(zhǎng)期銀行借款33 30016253 946存貨217 600160348 160負(fù)債合計(jì)61 200〖8〗98 586短期預(yù)付款5 1001608 160所有者權(quán)益：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)289 500463 200實(shí)收

資本580 000170986 000固定資產(chǎn)（凈值，按成本）355 200166589 632留存

收益32 300〖8〗16 630①無(wú)形資產(chǎn)（按成本）28 80016848 384所有者權(quán)益合計(jì)612 3001 002 630資產(chǎn)合計(jì)673 5001 101 216負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)673 5001 101 216注：① 期末留存收益為折算平衡數(shù)。表36利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表2009年度項(xiàng)目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800〖4〗263 840①折舊費(fèi)31 40016652 124其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用62 90015597 495折算損失58 466

軋算數(shù)所得稅11 80015518 290凈利潤(rùn)35 40049 650加：年初留存收益24 9004 880②減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 30016 630③注：① 假設(shè)2009年度共計(jì)購(gòu)貨240 000英鎊，根據(jù)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表，已知年初存貨為160 000英鎊，折算所用匯率為USD150/GBP1，則銷貨成本的折算過(guò)程如下：

購(gòu)貨成本＝年初存貨 年末購(gòu)貨-年末存貨

＝GBP160 000×USD150/GBP1 GBP240 000×USD155/GBP1-GBP217 600×USD160/GBP1

＝USD240 000 USD372 000-USD348 160

＝USD263 840

② 根據(jù)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表，年初留存收益折算后為USD4 880。

③ 期末留存收益來(lái)自表35。這種方法是早期曾經(jīng)普遍采用的方法，按此方法折算的外幣報(bào)表有助于對(duì)營(yíng)運(yùn)資本的分析，同時(shí)也在一定程度上反映了非流動(dòng)性資產(chǎn)的原始入賬價(jià)值，但因存在重大缺陷目前已很少使用。缺陷首先是對(duì)不同項(xiàng)目折算匯率選用的標(biāo)準(zhǔn)缺乏足夠的理論依據(jù)。其次，沒(méi)有理由證明流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的分類與采用不同的匯率有關(guān)。如流動(dòng)資產(chǎn)中既包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)，也包括存貨等非貨幣性資產(chǎn)，把它們?nèi)堪雌谀┈F(xiàn)行匯率折算，對(duì)于以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ恍┓橇鲃?dòng)項(xiàng)目，如長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期銀行存款、長(zhǎng)期應(yīng)付公司債等，將承受匯率變動(dòng)的影響，隨匯率波動(dòng)其最終收到或支付的本國(guó)貨幣等值金額是不同的，如果按歷史匯率進(jìn)行折算，這些項(xiàng)目以固定的余額乘以固定的匯率，折算后的金額也是固定的，從而不能反映其所承受的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法。

貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法，是按照受匯率變動(dòng)影響程度，將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的方法。

【例319】 采用例318資料，改用區(qū)別貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法進(jìn)行折算。假設(shè)乙公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法，因此期末存貨折算匯率選用平均匯率。乙公司2008年度的平均匯率為USD158/GBP1，發(fā)生預(yù)付款時(shí)的匯率為USD159/GBP1。乙公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表折算如表37和表38所示。表37資產(chǎn)負(fù)債表2009年12月31日

資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負(fù)債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）流動(dòng)資產(chǎn)：負(fù)債：現(xiàn)金20 50016032 800各種應(yīng)付款27 90016044 640應(yīng)收款項(xiàng)（凈值）46 30016074 080長(zhǎng)期銀行借款33 30016053 280存貨217 600155337 280負(fù)債合計(jì)61 20097 920其中：按成本122 500按市價(jià)95 100短期預(yù)付

款5 1001598 109所有者權(quán)益：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)289 500452 269實(shí)收資本580 000170986 000固定資產(chǎn)（凈值，按成本）355 200166589 632留存收益32 3006 365①無(wú)形資產(chǎn)（按成本）28 80016848 384所有者權(quán)益合計(jì)612 300992 365資產(chǎn)合計(jì)673 5001 090 285負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)673 5001 090 285

注：① 期末留存收益為折算平衡數(shù)。表38利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表2009年度

項(xiàng)目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800287 520①折舊費(fèi)31 40016652 124其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用62 90015597 495折算損失44 551

軋算數(shù)所得稅11 80015518 290凈利潤(rùn)35 40039 885加：年初留存收益24 9009 600②減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 3006 365③注：① 假設(shè)2009年度共計(jì)購(gòu)貨240 000英鎊，根據(jù)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表，已知年初存貨為160 000英鎊，折算所用匯率為USD158/GBP1，則銷貨成本的折算過(guò)程如下：

購(gòu)貨成本=年初存貨 年末購(gòu)貨-年末存貨

=CBP160 000×USD158/GBP1 GBP240 000×USD155/GBP1-GBP217 600×USD155/GBP1

=USD252 800 USD372 000-USD337 280

=USD287 520

② 根據(jù)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表，年初留存收益折算后為USD9 600。

③ 期末留存收益來(lái)自表37。（4）時(shí)態(tài)法。

時(shí)態(tài)法也稱時(shí)間量度法，是繼區(qū)別貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法后對(duì)外幣報(bào)表折算方法的又一改進(jìn)。此種方法更加注意外幣報(bào)表折算應(yīng)在項(xiàng)目原有量屬性的基礎(chǔ)上，重新表述其不同貨幣單位的價(jià)值。

【例320】 采用例319資料，改用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。乙公司會(huì)計(jì)報(bào)表按時(shí)態(tài)法折算如表39和表310所示。表39資產(chǎn)負(fù)債表2009年12月31日

資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負(fù)債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）流動(dòng)資產(chǎn)：負(fù)債：現(xiàn)金20 50016032 800各種應(yīng)付款27 90016044 640應(yīng)收款項(xiàng)（凈值）46 30016074 080長(zhǎng)期銀行借款33 30016053 280(續(xù))資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負(fù)債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）存貨217 600負(fù)債合計(jì)61 20097 920其中：按成本122 500155189 875按市價(jià)95 100160152 160短期預(yù)付款5 1001598 109所有者權(quán)益：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)289 500457 024實(shí)收資本580 000170986 000固定資產(chǎn)（凈值，按成本）355 200166589 632留存收益32 30011 120①無(wú)形資產(chǎn)（按成本）28 80016848 384所有者權(quán)益合計(jì)612 300997 120資產(chǎn)合計(jì)673 5001 095 040負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)673 5001 095 040注：① 期末留存收益為折算平衡數(shù)。表310利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表2009年度

項(xiàng)目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800287 520①折舊費(fèi)31 40016652 124其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用62 90015597 495折算損失38 996

軋算數(shù)所得稅11 80015518 290凈利潤(rùn)35 40045 440加：年初留存收益24 9008 800②減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 30011 120③注：① 銷貨成本的折算程序同例319，此處略。

② 年初留存收益來(lái)自于上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表，假設(shè)折算后為4 560美元。

③ 期末留存收益來(lái)自表39。

（5）四種折算方法的比較與分析。

1）折算方法比較。

各種折算方法的區(qū)別主要在于對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目折算時(shí)選用的匯率各有不同，為了讓讀者對(duì)四種折算方法的異同有一個(gè)進(jìn)一步的了解，下面通過(guò)一個(gè)表格對(duì)在不同方法下外幣報(bào)表各項(xiàng)目折算所選用的匯率進(jìn)行列示，如表311所示。

不同折算方法下，利潤(rùn)表各項(xiàng)目的折算程序比較接近。即對(duì)除折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、銷貨成本外的各收入與費(fèi)用項(xiàng)目均采用平均匯率折算；折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)則采用歷史匯率折算，銷貨成本按成本折算。只有現(xiàn)行匯率法下各項(xiàng)目都按平均匯率或現(xiàn)行匯率統(tǒng)一折算。表311外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算選用匯率一覽表

項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法區(qū)別流動(dòng)性與

非流動(dòng)性法區(qū)別貨幣性與

非貨幣性法時(shí)態(tài)法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收款項(xiàng)CCCC存貨按成本CCHH按市價(jià)CCHC預(yù)付費(fèi)用CCHH短期投資按成本CCHH按市價(jià)CCHC長(zhǎng)期投資按成本CHHH按市價(jià)CHHC固定資產(chǎn)CHHH無(wú)形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付款項(xiàng)CCCC預(yù)收賬款CCHH長(zhǎng)期負(fù)債CHCC實(shí)收資本HHHH留存收益來(lái)自利潤(rùn)分配表折算平衡數(shù)折算平衡數(shù)折算平衡數(shù)注：1C表示現(xiàn)行匯率，H表示歷史匯率。

2長(zhǎng)、短期投資中若有至到期的債券投資，在區(qū)別貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下，應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算。

3除存貨與投資外，其他資產(chǎn)假定均按成本計(jì)價(jià)。 2） 折算結(jié)果比較。

四道例題的主要折算結(jié)果列表比較，如表312所示。表312折算結(jié)果比較表

項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法區(qū)別流動(dòng)性與

非流動(dòng)性法區(qū)別貨幣性與

非貨幣性法時(shí)態(tài)法資產(chǎn)總額1 077 6001 101 2161 090 2851 095 040負(fù)債總額97 92098 58697 92097 920所有者權(quán)益979 6801 002 630992 365997 120凈利潤(rùn)54 87049 65039 88545 440折算差額-57 910-58 466-44 551-38 996折算差額披露資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表

對(duì)折算差額，有兩種處理方式。

一是直接計(jì)入當(dāng)期損益列于利潤(rùn)表。在區(qū)別貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法下，對(duì)出現(xiàn)的折算差額均作此處理。因此，這在折算程序上一定是先折算資產(chǎn)負(fù)債表，折算出期末留存收益，再將折算出的期末留存收益記入利潤(rùn)表，倒算出折算差額。在區(qū)別流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目下，如果為折算凈損失，也做同樣的處理。

二是將折算差額予以遞延，列于資產(chǎn)負(fù)債表，并與以后期間的折算差額累計(jì)或抵消。在區(qū)別流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法下，僅將折算凈收益遞延，與以后期間的折算損益累計(jì)或抵消，并列于負(fù)債與所有者權(quán)益之間；而在現(xiàn)行匯率法下，則將折算差額一律遞延，并作為所有者權(quán)益的一項(xiàng)列于“留存收益”之后。