13什么是油氣資產(chǎn)和油氣儲量？

油氣資產(chǎn)是為開發(fā)油氣資源而投入的取得、勘探和開發(fā)投資的價值形態(tài)。就其表現(xiàn)形式而言，礦區(qū)的取得成本、地質(zhì)和地球物理勘探成本、鉆井與開發(fā)投資等都應(yīng)該認(rèn)為是油氣資產(chǎn)的價值形態(tài)。油氣準(zhǔn)則中也規(guī)定，與成功探區(qū)相關(guān)的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探支出、油氣開發(fā)等相關(guān)支出應(yīng)該資本化。但是，從油氣資產(chǎn)能為經(jīng)營者和所有者帶來的收益看，油氣資產(chǎn)的價值，尤其是探明儲量和探明開發(fā)儲量所承載的油氣資產(chǎn)價值，將完全取決于其未來收益的水平和取得收益的時間序列。它形成油氣資產(chǎn)的收益價值，反映了油氣資產(chǎn)的公允市場價值的水平。

按照油氣準(zhǔn)則的規(guī)定，礦區(qū)權(quán)益是指油氣企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。這個定義表明兩點(diǎn)：其一，礦區(qū)權(quán)益的取得是要付出代價的，這種代價就是各種以油氣資產(chǎn)形式存在的投資成本。因此，油氣資產(chǎn)、油氣儲量和礦區(qū)權(quán)益之間形成了天然的聯(lián)系，油氣資產(chǎn)是礦區(qū)權(quán)益的實(shí)物形態(tài)。故而，油氣準(zhǔn)則中所指明的油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，即是指儲量的轉(zhuǎn)讓和礦業(yè)權(quán)的讓渡。其二，如果要對礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓（包括分割、部分或整體轉(zhuǎn)讓），則必須對礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行估價，這種估價的基礎(chǔ)是該權(quán)益所代表的對礦區(qū)油氣儲量的權(quán)益份額，即其公允價值。

【例22】 某石油公司2009年7月1日取得一礦區(qū)，支付取得成本200萬元，當(dāng)年地質(zhì)和地球物理勘探費(fèi)用300萬元，當(dāng)年鉆井及開發(fā)投資400萬元，其中一口干井成本為280萬元，探明儲量50萬桶，探明開發(fā)儲量20萬桶。

按照上述資料，該公司累計(jì)在該礦區(qū)投資900萬元。按照準(zhǔn)則的要求，油氣資產(chǎn)為320萬元（當(dāng)然，如果按照完全成本法反映，則是900萬元）。很顯然，這一成本是依據(jù)歷史成本原則反映油氣資產(chǎn)的成本價值，其離開探明儲量或者是探明開發(fā)儲量是沒有意義的。在成果法下，這種反映更為直觀，沒有找到儲量的投資不列為油氣資產(chǎn)。

可以看出，油氣資產(chǎn)的本質(zhì)是與油氣儲量相聯(lián)系的，油氣儲量就是油氣資產(chǎn)，表現(xiàn)為探明儲量資產(chǎn)和探明開發(fā)儲量資產(chǎn)以及未探明儲量資產(chǎn)等形式。

14什么是礦區(qū)權(quán)益？油氣準(zhǔn)則在對礦區(qū)權(quán)益的部分轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定時指出，“轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益的賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@里提到了“公允價值”的比例問題，也就是說，轉(zhuǎn)讓比例的確定依賴于公允價值。

從公允價值的本質(zhì)來看，它是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償而形成的價格。因此，已經(jīng)存在的國外的油氣儲量市場交易價格是評估未知儲量價值的基礎(chǔ)。其中，價格資料的獲得途徑有二：一是根據(jù)油氣儲量成本與油氣儲量交易價格之間的關(guān)系來判斷；另一是根據(jù)油氣儲量的交易價格與原油和天然氣的銷售價格之間的比例關(guān)系來判斷。另外，評估時應(yīng)該注意油氣儲量的個體自然條件差異和油氣儲量所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點(diǎn)引起的油氣儲量價格的變化。

一般來講，礦區(qū)礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓包括貨幣性轉(zhuǎn)讓與非貨幣性轉(zhuǎn)讓，涉及的會計(jì)問題主要是轉(zhuǎn)讓中損益的確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓中損益的確認(rèn)，如表25、表26所示。

表25油氣礦區(qū)的貨幣性轉(zhuǎn)讓

未探明區(qū)單獨(dú)評價減損以組為基礎(chǔ)評價減損探明礦區(qū)轉(zhuǎn)讓全部經(jīng)營權(quán)益可以確認(rèn)收益和損失，注銷該礦區(qū)減損備抵當(dāng)售價高于礦區(qū)原始成本時確認(rèn)收益；當(dāng)售價低于礦區(qū)原始成本時，作為成本回收，不認(rèn)可損失視同固定資產(chǎn)出售，注銷原始成本及累計(jì)折舊、折耗與攤銷，確認(rèn)損益轉(zhuǎn)讓部分經(jīng)營權(quán)益視同成本回收處理，除非售價高于全部權(quán)益的原始成本，注銷累計(jì)減損，可確認(rèn)收益，不認(rèn)可損失視同成本回收處理，除非售價高于全部權(quán)益的原始成本，可確認(rèn)收益，不認(rèn)可損失按轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的市價比例分配礦區(qū)原始成本，從而確認(rèn)轉(zhuǎn)讓部分權(quán)益的損益

表26油氣礦區(qū)產(chǎn)品支付協(xié)議式轉(zhuǎn)讓

保留產(chǎn)品支付權(quán)益，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)益轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品支付權(quán)益，保留經(jīng)營權(quán)益以合理保證的貨幣量表示產(chǎn)品支付權(quán)益按未來貨幣量的現(xiàn)值記錄產(chǎn)品支付權(quán)益，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益

收到償付的貨幣時，作為權(quán)益的收回，同時確認(rèn)利息收入轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品支付權(quán)益保留經(jīng)營權(quán)益以未來應(yīng)付貨幣量的現(xiàn)值表示產(chǎn)品支付義務(wù)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，償付時計(jì)算利息費(fèi)用以未合理保證的貨幣量表示產(chǎn)品支付權(quán)益按轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的市價分配原始成本，從而確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益

收到償付時作收入處理，同時對保留權(quán)益進(jìn)行攤銷作為應(yīng)付款處理以實(shí)物量表示的產(chǎn)品支付權(quán)益按保留權(quán)益和轉(zhuǎn)讓權(quán)益市價分配原始成本，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益

收到償付的油氣時，作為油氣銷售收入處理，同時對保留權(quán)益按相應(yīng)的產(chǎn)儲量關(guān)系計(jì)算折耗作為預(yù)收收入（賬款）處理，未來償付油氣時結(jié)轉(zhuǎn)為油氣銷售收入

【例23】 某油田公司購買取得一個礦區(qū)，當(dāng)時發(fā)生的款項(xiàng)支出為80萬元。此外，由于購買而產(chǎn)生的礦區(qū)成本為45萬元。該公司在購買取得礦區(qū)權(quán)益時，還發(fā)生手續(xù)費(fèi)、登記費(fèi)、法律費(fèi)等成本一共6 000元。請對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。

按照油氣準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，油氣開發(fā)企業(yè)取得的在特定區(qū)域內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的已經(jīng)探明的礦區(qū)權(quán)利的原價，應(yīng)該通過“油氣資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，并按照油氣資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目和不同礦區(qū)或油田進(jìn)行明細(xì)核算。因此，本項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為

借：油氣資產(chǎn)——××礦區(qū)1 256 000

貸：應(yīng)付賬款1 250 000

銀行存款6 000

【例24】 某油氣公司通過申請取得由國家出資勘查形成的礦區(qū)使用權(quán)。該公司應(yīng)該向礦區(qū)支付15 000元租金，60 000元探礦權(quán)使用費(fèi)，55 000元采礦權(quán)使用費(fèi)，租金已經(jīng)通過銀行交納，則：

借：油氣資產(chǎn)—— ××礦區(qū)130 000

貸：銀行存款15 000

其他應(yīng)交款——應(yīng)交探礦權(quán)價款60 000

——應(yīng)交采礦權(quán)價款55 000

礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。