12有哪些油氣準則的會計核算方法？

（1）成果法。

成果法的基本特點是：

1）以地質(zhì)區(qū)塊或油田為成本中心。

2）假如尋找、取得和開發(fā)油氣儲量的費用支出結(jié)果直接找到儲量，這些費用支出就應(yīng)該資本化；假如這些活動的費用支出結(jié)果沒有找到或取得一定的儲量，它們就應(yīng)該作為費用列入當(dāng)期損益。

3）符合“資產(chǎn)是一種期望提供未來收益的經(jīng)濟資源”的定義。

4）把沒有直接發(fā)現(xiàn)油氣的勘探支出作為當(dāng)期費用，成功勘探成本作為資本性支出，符合穩(wěn)健性原則。

5）強調(diào)收入與費用的配比。

（2）完全成本法。

完全成本法主要特點是：

1）以國家或政治地理區(qū)域為成本中心。

2）不論一個成本中心的勘探、取得和開發(fā)活動的結(jié)果成功與否，其成本全部資本化。

3）未找到探明儲量的一切支出都應(yīng)予以資本化，由探明儲量來承擔(dān)，以正確反映獲得探明儲量所花費的代價。

4）注重良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5）強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（3）成果法與完全成本法的比較。

兩種方法最主要的相同點，都是以歷史成本為基礎(chǔ)來計量石油天然氣資產(chǎn)。不同點則在于理念上的差別：成果法把沒有直接發(fā)現(xiàn)石油或天然氣的勘探支出作為當(dāng)期費用，把成功勘探成本作為資本性支出，也就是要求在發(fā)現(xiàn)成本和發(fā)現(xiàn)的儲量價值之間保持一種直接的關(guān)系。完全成本法認為，石油天然氣公司的一切勘探開發(fā)活動都是為了尋找地下的石油天然氣儲量，發(fā)生在該活動中的成功成本和非成功成本都是發(fā)現(xiàn)石油天然氣成本的一個必要組成部分，非成功成本是不可避免的，發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的儲量之間沒有必要的直接聯(lián)系。因此，在完全成本法下，未找到探明儲量的一切支出都應(yīng)由探明儲量來承擔(dān)，加以資本化，以正確反映獲得探明儲量所花費的代價。也就是說，完全成本法并不考慮在發(fā)生成本和發(fā)現(xiàn)的特定儲量之間建立一種直接的因果關(guān)系。

成果法和完全成本法二者的主要區(qū)別為將發(fā)生的支出是資本化還是費用化。成果法和完全成本法對比如表21所示。表21成果法與完全成本法對比

項目成 果 法完全成本法地質(zhì)和地球物理勘探成本費用資本取得成本資本資本勘探干井費用資本成功的勘探井資本資本開發(fā)干井資本資本成功的開發(fā)井資本資本生產(chǎn)成本費用費用攤銷計入成本中心礦區(qū)、油田或儲層國家

油氣準則沒有明確指出該準則選用的成本確認方法，但準則應(yīng)用指南明確指出“應(yīng)當(dāng)采用成果法”。此外，從油氣會計核算的要求上看，也是符合成果法核算要求的。在成果法下，發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的油氣儲量之間具有直接的聯(lián)系。因此，只有直接導(dǎo)致探明儲量發(fā)現(xiàn)的成功勘探成本，才被認為是發(fā)現(xiàn)石油和天然氣成本的一部分，并且能被資本化；沒有導(dǎo)致一項資產(chǎn)具有未來經(jīng)濟收益的非成功勘探支出將被費用化。

【例21】 某石油公司2009年7月1日開始在A礦區(qū)進行作業(yè)。截至2009年10月，該公司發(fā)生的收入、成本和費用數(shù)據(jù)如表22所示。

表22石油公司2009年7月起發(fā)生的收入和成本數(shù)據(jù)（單位：元）

項目金額地質(zhì)勘探支出285 000取得成本493 000勘探干井8 910 000成功的勘探井3 456 000（續(xù)）項目金額開發(fā)成本1 510 000生產(chǎn)成本237 000折舊、折耗和攤銷348 000（成果法）；736 000（完全成本法）收入857 000

由于成果法和完全成本法這兩種核算方法對成本、費用的資本化處理不同，因此，對報表的影響也是不一樣的。由于對未成功勘探鉆井成本財務(wù)處理的不同，對石油公司的損益表有實質(zhì)性的影響。另外，采用完全成本法核算的公司把勘探干井成本資本化，因此，這些成本除了通過攤銷外對凈收益沒有什么影響。

成果法和完全成本法對該油氣公司主要財務(wù)報表的影響如表23、表24所示。表23成果法和完全成本法核算對損益表的影響（單位：元）

項目成 果 法完全成本法收入857 000857 000費用地質(zhì)和地球物理勘探支出285 0000勘探干井8 910 0000生產(chǎn)成本237 000237 000折舊、折耗和攤銷348 000736 000全部費用9 780 000973 000凈收入（8 923 000）（116 000）

表24成果法和完全成本法核算對資產(chǎn)負債表的影響（單位：元）

項目成 果 法完全成本法地質(zhì)和地球物理勘探支出0285 000取得成本493 000493 000勘探干井08 910 000成功的勘探井3 456 000348 000開發(fā)成本1 510 0001 510 000資產(chǎn)總計5 459 00014 654 000減：折舊、折耗和攤銷348 000736 000凈資產(chǎn)5 111 00013 918 000

可見，相比較而言，成果法下表現(xiàn)出來的賬面虧損更大。與完全成本法相比，二者之間產(chǎn)生差距的原因，大部分是由于核算中對地質(zhì)和地球物理勘探支出和干井成本的處理不同而造成的。因此，按照油氣準則及應(yīng)用指南所規(guī)定的成果法進行核算，企業(yè)的納稅負擔(dān)降低了。