15什么是探明礦區(qū)折耗？

油氣資產(chǎn)的折舊、折耗與攤銷是油氣會計的特殊方法，在成果法下和在完全成本法下的處理存在很大差異。油氣準(zhǔn)則應(yīng)用指南要求按照成果法進(jìn)行。在成果法下，需要計算折舊、折耗與攤銷的只是已經(jīng)資本化的探明礦區(qū)取得成本以及完工投入使用的井及相關(guān)設(shè)備設(shè)施的成本。其中，探明礦區(qū)取得成本的計算依據(jù)是探明儲量，而井及相關(guān)設(shè)施的成本則以探明開發(fā)儲量為依據(jù)。按照油氣準(zhǔn)則的規(guī)定，成果法的折耗范圍（或成本中心）是一個礦區(qū)或者一個具有相同地質(zhì)構(gòu)造的油田或儲層。

【例25】 截至2009年12月31日，某石油公司礦區(qū)權(quán)益取得成本中探明礦區(qū)成本為80 000元，當(dāng)期產(chǎn)量為10 000桶。該日的儲量報告顯示：

探明儲量900 000桶

探明已開發(fā)儲量300 000桶

年初的儲量計算：

探明儲量＝900 000＋10 000＝910 000（桶）

探明已開發(fā)儲量＝300 000＋10 000＝310 000（桶）

取得成本的折耗率＝10 000/910 000＝11%

取得成本中探明礦區(qū)折耗額＝80 000×11%＝880（元）

探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或使用平均年限法。

【例26】 某石油公司基于季度為報告期間，在2009年12月2日，該公司收到當(dāng)年11月30日出具的關(guān)于甲油田的一個完全開發(fā)礦區(qū)的新儲量的報告。儲量報告顯示，探明已開發(fā)儲量45萬桶。上一次的報告日期是2008年12月31日，儲量是42萬桶。2008年12月31日的凈資本化成本是105萬元，2009年11月30日凈資本化成本是108萬元。2009年前三個季度的產(chǎn)量和折耗如表27所示。表27石油公司2009年前三個季度產(chǎn)量與折耗

季度產(chǎn)量/桶折耗/元計算122 00055 0001 050 000元/420 000桶×22 000桶＝55 000元217 00042 5001 050 000元/420 000桶×17 000桶＝42 500元325 00062 5001 050 000元/420 000桶×25 000桶＝62 500元總計64 000160 000160 000元

10月、11月產(chǎn)量10 000桶

12月產(chǎn)量13 000桶

第四季度產(chǎn)量23 000桶

年產(chǎn)量合計87 000桶

用新預(yù)計確定年初的儲量估算：

11月30日，儲量估算450 000桶

加：第一季度產(chǎn)量22 000桶

第二季度產(chǎn)量17 000桶

第三季度產(chǎn)量25 000桶

10月和11月產(chǎn)量10 000桶

12月產(chǎn)量13 000桶

則：2009年1月1日儲量估算537 000桶

全年折耗計算：

1 080 000537 000×87 000＝174 97205（元）

前三個季度折耗額55 000元

42 500元

62 500元

160 000元

則第四個季度的折耗額應(yīng)該為：174 97205-160 000＝14 97205（元）

折耗的修訂是油氣公司普遍遇到的問題，油氣準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中都沒有對折耗的修訂問題給予特別的說明。其實，在折耗的計算按照月度或季度進(jìn)行的情況下，儲量數(shù)據(jù)和資本化成本的數(shù)據(jù)是不斷發(fā)生變化的。為了核算上的簡單，每月或者每季度計算折耗時，按照年初確定的單位儲量折耗額乘以每月、每季度的產(chǎn)量來計算，到年末進(jìn)行修訂，即根據(jù)年末資本化成本和儲量估算的最新數(shù)據(jù)重新確定全年的單位儲量折耗額和全年應(yīng)計額，這個全年應(yīng)計折耗額減去全年已提折耗額就是最后一個月或季度的折耗額，達(dá)到折耗修訂的目的。

【例27】 假設(shè)某石油公司所擁有的四個礦區(qū)位于同一個油藏上，在當(dāng)期完鉆并投入開發(fā)。與這四個礦區(qū)相關(guān)的資料如表28所示。表28石油公司四礦區(qū)相關(guān)資料

A礦區(qū)B礦區(qū)C礦區(qū)D礦區(qū)合計期末凈資本化成本/元2 500 0004 000 0001 250 0006 100 00013 850 000期末估計儲量/桶190 000660 0001 500 000450 0002 800 000當(dāng)期產(chǎn)量/桶22 00025 000100 0000147 000期初儲量合計/桶212 000685 0001 600 000450 0002 947 000

如果每一個礦區(qū)單獨計算攤銷，則：

礦區(qū)A：2 500 000212 000×22 000＝259 434（元）

礦區(qū)B：4 000 000685 000×25 000＝145 985（元）

礦區(qū)C：1 250 0001 600 000×100 000＝78 125（元）

礦區(qū)D：6 100 000450 000×0＝0（元）

如果將這四個礦區(qū)合并為一個礦區(qū)組進(jìn)行攤銷，則：

13 850 0002 947 000×147 000＝690 855（元）

企業(yè)對于礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失。探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理；而對于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測試。

【例28】 假定某油氣公司有五個重要礦區(qū)，2009年12月31日，這些礦區(qū)的成本和估計的市價如表29所示。表29油氣公司五個礦區(qū)成本價和市場估價資料（單位：元）

成本估計市價減值礦區(qū)A120 00088 00032 000礦區(qū)B105 000100 0005 000礦區(qū)C380 000290 00090 000礦區(qū)D115 000150 000礦區(qū)E56 000100 000合計776 000728 000127 000

由于每一個單個礦區(qū)的成本都是重要的，因此，必須在分別每一個礦區(qū)的基礎(chǔ)上進(jìn)行價值是否減值的估計。盡管全部價值超過全部成本，仍然要確認(rèn)每一個單個礦區(qū)的減值損失。

在此情況下的會計分錄為

借：資產(chǎn)減值損失——油氣資產(chǎn)127 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備127 000

對減值損失進(jìn)行記錄之后，上述實例中，未探明礦區(qū)的賬面凈值如下：

未探明礦區(qū)776 000

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-127 000

凈值649 000

準(zhǔn)則規(guī)定，單個礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的，可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進(jìn)行減值測試，而不再將減值損失在單個礦區(qū)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在按照若干具有相同或者類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進(jìn)行減值測試時，企業(yè)的所有未探明礦區(qū)可以組成一組，其基本目的是對減值損失的全面估計，進(jìn)而反映在單個礦區(qū)上實際已經(jīng)發(fā)生的減值。

【例29】 A公司保持對每年取得礦區(qū)的記錄并對每年取得的礦區(qū)成本分別進(jìn)行計算。對僅在2009年1年中取得礦區(qū)的分析表明，已取得未探明礦區(qū)權(quán)益的成本為1 200 000元，與在其他年度中取得的礦區(qū)權(quán)益一起費(fèi)用化進(jìn)入未探明礦區(qū)權(quán)益。A公司礦區(qū)權(quán)益每個單個的礦區(qū)成本數(shù)額相對都不重要，因此按照礦區(qū)組進(jìn)行減值的測試。假設(shè)截至2009年12月31日，A公司對其擁有的礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行估價，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生減值損失240 000元。因此，會計分錄為

借：資產(chǎn)減值損失——油氣資產(chǎn)240 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240 000

【例210】 假設(shè)A油氣公司擁有一個探明礦區(qū)，其成本資料如下：

取得成本100 000元

井及設(shè)備355 000元

累計折舊、折耗與攤銷85 000元

A公司以400 000元將這個礦區(qū)整體轉(zhuǎn)讓，該礦區(qū)實行單獨攤銷。則：

借：銀行存款400 000

累計折耗85 000

貸：油氣資產(chǎn)——探明礦區(qū)100 000

——礦區(qū)和井的設(shè)備355 000

營業(yè)外收入30 000

按照油氣準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益分為轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益兩個方面，具體又可分為四種情況：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。如果出售一個按照獨立攤銷基礎(chǔ)進(jìn)行核算的整個探明礦區(qū)，應(yīng)該確認(rèn)損益。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值，不確認(rèn)損益。

（4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當(dāng)期損益；如果小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。