（二）個人退休計劃

　　這類計劃提供許多與合格計劃相同的納稅優(yōu)惠，但是它們之間有兩點不同之處。首先，計劃參與者不能向個人退休計劃賬戶借款。該計劃的任何分配都要按普通收入納稅。其次，在合格計劃中，1936年之前出生的參與者具有10年收益課稅平均資格，但是參與個人退休計劃的雇員就無法享有這一優(yōu)惠。個人退休計劃包括個人退休賬戶、簡易雇員養(yǎng)老金計劃以及鼓勵員工儲蓄配比計劃(SIMPLE計劃)。

　　◆個人退休賬戶種類

　?。?）傳統(tǒng)個人退休賬戶（IRA）。傳統(tǒng)個人退休賬戶有兩種：第一種是個人退休賬戶（信托及保管賬戶）；第二種是個人退休年金（合同）。個人可以建立其中的一種或兩種，為自己的退休進行儲蓄。

　　可以建立退休賬戶的機構有銀行、儲蓄貸款協(xié)會、信用合作社、經(jīng)紀人公司或其他能夠向（美國財政部）國內收入署證明其具有合法信托管理能力的機構。個人如果滿足以下要求，就可以向個人退休賬戶供款。

　　年齡要求。法律對于傳統(tǒng)個人退休賬戶供款者，設有最高年齡限制。在該納稅年度的年底，個人年齡不應達到70歲。例如，如果馬提（Marty，人名）在2005年5月31日滿70歲，那么他就沒有資格在2005年進行供款，因為他在年底之前就達到了70歲。但是，對于個人賬戶供款者的年齡沒有最低限制。

　　勞動收入要求。收入的來源必須是供款人所提供的個人服務。而該個人服務的提供時間，必須在獲得收入的當年年內。

　　再投資要求。在個人退休計劃進行再投資的資金必須來自合格退休計劃。

　　供款限制。個人向該賬戶內供款要符合表412所示的各種限制。

　　表412個人退休賬戶年度供款（單位：美元）

　　年限額供款彌補額（50歲及以上）年度最高供款額20054 0005004 50020064 0001 0005 00020074 0001 0005 000（續(xù)）

　　年限額供款彌補額（50歲及以上）年度最高供款額

　　20085 0001 0006 0002008年以后：年度限額根據(jù)通貨膨脹狀況進行調整，增量為500美元。

　　如果一位個人退休賬戶持有人擁有不止一個傳統(tǒng)個人退休賬戶，那么其合計供款額不能超出限定范圍。再者，羅斯個人退休賬戶（后面會談到）的供款額會使合格供款額減少。

　?。?）卡弗岱教育儲蓄賬戶（之前的教育個人退休賬戶）。你每年可以為每個受益人向卡弗岱教育儲蓄賬戶提供2 000美元的非扣減供款。該資金必須用于支付教育費用。這些費用包括：初級、中級或中級以上的合格教育機構的學費、書本費、生活費、出勤及登記設備費、食宿費、服務費等。

　　只要分配所得的資金是被用于支付教育費用，那么該賬戶的增長收益就是免稅的。卡弗岱教育儲蓄賬戶只接受現(xiàn)金供款，供款必須在指定受益人滿18歲之前，且每位受益人每年的供款額不能超過2 000美元?？梢酝瑫r為一位受益人向多個卡弗岱教育儲蓄賬戶供款，只要總供款額不超過當年的限額即可。也可以在同一年、為同一位受益人，同時向卡弗岱教育儲蓄賬戶供款和合格學費計劃供款，而不必繳納罰金。受益人滿30歲之前，必須使用該資金，或將其轉給更年輕的親屬（包括表親、再婚親屬以及姻親）。

　　（3）羅斯個人退休賬戶。羅斯個人退休賬戶一般提供納稅優(yōu)惠，該賬戶內的任何提款都是免稅的。其缺點是，羅斯個人退休賬戶的供款是不可扣減的。羅斯個人退休賬戶的條規(guī)有以下幾點：

　　——納稅人年齡達到70歲半以后，仍然可以進行供款，前提是納稅人及其配偶的聯(lián)合勞動收入等于或高于其在羅斯個人退休賬戶的供款額。

　　——不要求納稅人在滿70歲半時開始提取分配資金。

　　——即使納稅人加入了雇主資助退休計劃，他仍然可以向此賬戶供款。

　　——只有當已婚夫婦的調整后總收入滿15萬美元時，才要求其逐步停止供款。一旦調整后總收入達到16萬美元，在羅斯個人退休賬戶內的供款要全部停止。對于單身者，調整后總收入的逐步停止標準為95萬～11萬美元。

　　——符合標準的分配是免稅的。其標準為：

　?。╝）從開始供款當年開始，5個納稅年度內沒有進行提款。

　?。╞）獲取分配資金時年齡達到59歲半，或者分配資金是在傷殘，或第一次購買住宅時獲取的。

　　——上面（a）中的5個納稅年度是從開始供款當年開始計算的。這意味著，如果一個羅斯個人退休賬戶2004年的供款是在2005年1月至4月（這是提交2004年所得稅稅單的日期）間投入該賬戶的，那么這5年等待期仍然從2004年算起，而不是2005年。

　　——如果提取的資金來自羅斯個人退休賬戶的投資收益，那么不合格的提取金額要算在應稅收入之內。但是，提取的資金會先被看作來自所有納稅人的羅斯個人退休賬戶供款。

　　——如果納稅人未滿59歲半就進行提款，那么他要繳納10%的提前提款罰金，除非其提款是因為死亡、傷殘、定期付款（以達到某些要求）、購買住宅或者支付高等教育費。

　　——年度最高供款額要低于納稅人的全部勞動收入，或低于4 000美元，并減去任何投入到常規(guī)個人退休賬戶的供款額。供款必須在來年4月15日前投入賬戶，該截至日期是提交上年度稅單的日子。

　　——羅斯個人退休賬戶必須在其建立時就遵照上述規(guī)則。

　?。?）簡易雇員養(yǎng)老金計劃（SEP）。簡易雇員養(yǎng)老金計劃是一種由企業(yè)以雇員的名義建立的養(yǎng)老金計劃，在該計劃中，供款被存入個人退休賬戶中，雇員得到課稅扣減優(yōu)惠。這種合格計劃的簡易版本尤其適合小企業(yè)。任何雇主，包括沒有一個雇員的獨資企業(yè)雇主，都可以為所有合格的雇員建立簡易養(yǎng)老金計劃。企業(yè)所有人也有資格接收該計劃的供款。由于雇主直接將供款投入簡易雇員養(yǎng)老金計劃的個人退休賬戶，因此不需要單獨的養(yǎng)老金信托。

　　簡易雇員養(yǎng)老金計劃與個人退休賬戶的最大不同，是簡易雇員養(yǎng)老金計劃的年度供款限額更高。每位雇主最多可以將雇員薪酬的25%，最高42萬美元的供款投入其簡易雇員養(yǎng)老金計劃中。

　?。?）鼓勵員工儲蓄配比計劃（SIMPLE）。鼓勵員工儲蓄配比計劃或SIMPLE計劃，為雇員人數(shù)為100或更少的企業(yè)提供了一種退休計劃選擇。自從1997年開始使用以來，該計劃就一直被看作是涵蓋多方面《1996年小企業(yè)工作保障法》的一部分。與普通個人退休計劃相比，SIMPLE計劃可以提供更多的延期納稅機會。它的限制和在管理方面的要求，也要少于傳統(tǒng)養(yǎng)老金計劃或利潤分配計劃。SIMPLE既可以是個人退休賬戶式的，也可以采用401（k）的形式。

　　在SIMPLE個人退休賬戶計劃中，任何薪酬不低于5 000美元的雇員都可以加入“合格工資留存計劃”。根據(jù)該計劃，通過將一部分薪水延期給付的方式，雇員可以每年選擇將其薪酬中的部分資金（最高1萬美元）投入個人退休賬戶。這部分供款必須表現(xiàn)為一定比例的薪酬，而不是一個統(tǒng)一金額。1萬美元的最高供款額可能會定期增長，以體現(xiàn)生活費用的變化。另外，如果你的年齡超過了50歲，那么你每年還可以有2 000美元的供款彌補額（除1萬美元的最高供款額外）。

　　◆既定利益退休計劃既定利益退休計劃是一種雇主資助計劃，它提供預定或既定金額的退休金。加入計劃后的每一年，參與者都會獲得或累計一份追加資金，它是最終承諾的退休金的一部分。如果參與者在達到退休年齡以前離開公司，那么他一般可以得到擁有授領權的那部分累計退休金。

　　既定利益退休計劃根據(jù)參與者的薪酬和服務來提供退休金。但是，一份通過集體談判制定的既定利益計劃一般不會提供統(tǒng)一金額的退休金。其承諾的最高退休金金額是由計算得出的，前提是假設該參與者不會在達到正當退休年齡之前退出計劃。

　　既定利益退休計劃必須提供可確定的退休金。如果該計劃從無授領權雇員處收回供款，那么，該收回的資金必須用于減少雇主的未來供款額，而不能用于增加剩余參與者的退休金金額。這類計劃不提供在職分配；換言之，既定利益退休計劃不允許對仍在工作崗位的參與者進行分配，除非其已經(jīng)達到了該計劃的正當退休年齡。

　　（1）養(yǎng)老金計劃。養(yǎng)老金計劃是一份合格的雇主計劃，它保證了退休時的既定退休金水平。該計劃一般為年長的雇員提供最高額的延期納稅儲蓄，并為雇員提供充足的收入，不論其加入計劃時的年齡高低。雇員的義務是每年向計劃提供資金，并且承擔投資失敗的風險。該計劃的退休金水平受到雇主和養(yǎng)老金收益擔保公司（PBGC）的雙重保證。每年，雇主的年供款額都要由一位精算人員確定。

　?。?）現(xiàn)金余額計劃?，F(xiàn)金余額計劃是一份合格的雇主養(yǎng)老金計劃，它為每個計劃參與者設立了一個虛擬個人賬戶，雇主每年以具體的比率，向該賬戶提供供款。雇主所保證的不僅是供款水平，還有每位參與者賬戶的最低收益率。

　　（3）混合計劃。如果既定利益退休計劃中有既定供款的成分，其供款額的部分確定基礎，是參與者的單獨賬戶余額，那么這樣的計劃就叫做混合計劃。該計劃既被看成既定供款計劃，又被看作既定利益計劃。