考點九  稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

所謂稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。

所謂稅負的歸宿，是指稅收負擔的最終歸著點。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁的過程最終會把負擔落在納稅人身上，這時稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅收負擔也找到其最終的歸宿。

（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的形式

稅負轉(zhuǎn)嫁，也有經(jīng)濟學家稱之為稅收輾轉(zhuǎn)，其基本形式有以下四種：

1.前轉(zhuǎn)。亦稱"順轉(zhuǎn)"，指納稅人在進行商品或勞務的交易時通過提高價格的方法將其應負擔的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務的購買者或最終消費者負擔的形式。一般認為，前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式，多發(fā)生在商品和勞務課稅上。

2.后轉(zhuǎn)。亦稱"逆轉(zhuǎn)"，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負擔的形式。

例4-7納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負擔的稅負轉(zhuǎn)嫁形式稱為（    ）。（2009年單選題）

A. 前轉(zhuǎn)      B. 后轉(zhuǎn)      C. 消轉(zhuǎn)      D. 稅收資本化

【解析】B  后轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負擔的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。