3 4巧設(shè)業(yè)務(wù)鏈，“繞開(kāi)”經(jīng)營(yíng)難題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的行業(yè)和企業(yè)不斷涌現(xiàn)，典當(dāng)就是其中之一。但是私人開(kāi)辦典當(dāng)公司困難不少，因?yàn)榈洚?dāng)屬于金融業(yè)，國(guó)家對(duì)金融的控制比較嚴(yán)，另外私人企業(yè)在融資方面也很困難。但有一家企業(yè)巧妙地解決了上述問(wèn)題。

該公司老板與國(guó)營(yíng)資本合作，以少量參股的形式合資建立典當(dāng)公司，并且在設(shè)立典當(dāng)公司后又注冊(cè)了兩家公司，一家是投資公司，一家是拍賣公司。因?yàn)榈洚?dāng)公司需要大量的資金，沒(méi)有穩(wěn)定的資金來(lái)源，典當(dāng)公司就辦不起來(lái)，但申請(qǐng)貸款又很困難。于是這位老板注冊(cè)投資公司，通過(guò)股份融資形式籌集了大量的資金，解決了資金問(wèn)題。

在典當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有的典當(dāng)者很順利地把典當(dāng)品贖走了，有的典當(dāng)者無(wú)力贖回典當(dāng)品，對(duì)這些物品就要進(jìn)行拍賣。于是拍賣公司的設(shè)立也就合情合理了。通過(guò)巧妙的業(yè)務(wù)鏈設(shè)計(jì)和嚴(yán)格的管理，這三家公司運(yùn)營(yíng)良好，產(chǎn)生了豐厚的利潤(rùn)。

在建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家開(kāi)放了絕大多數(shù)行業(yè)。在這些開(kāi)放的行業(yè)中，市場(chǎng)對(duì)資源配置起著基礎(chǔ)性作用，市場(chǎng)的作用很強(qiáng)大。但國(guó)家同時(shí)對(duì)某些關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性行業(yè)和戰(zhàn)略性行業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的控制。金融就是目前控制比較嚴(yán)的一個(gè)行業(yè)。典當(dāng)屬于金融業(yè)，民營(yíng)資本難以進(jìn)入，營(yíng)業(yè)執(zhí)照很難獲批，但這位老板以合資的方式巧妙地解決了這個(gè)問(wèn)題。他的思路很清晰，通過(guò)設(shè)立三家公司，使企業(yè)業(yè)務(wù)鏈的上下游問(wèn)題都得到了很好的解決，這就是業(yè)務(wù)鏈的再造。

當(dāng)然，我們不能只考慮業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，還要從合理避稅的角度進(jìn)行業(yè)務(wù)鏈的設(shè)計(jì)。

從這位老板的做法當(dāng)中，我們還應(yīng)該得到另外的一些啟示。

我們國(guó)家有很多壟斷行業(yè)，以前民營(yíng)資本是無(wú)法進(jìn)入的，但是現(xiàn)在情況有了變化：2005年“兩會(huì)”前夕，國(guó)務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體民營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(俗稱“非公經(jīng)濟(jì)36條”)明確規(guī)定民營(yíng)資本“非禁即入”，“允許外資進(jìn)入的行業(yè)和領(lǐng)域，也允許國(guó)內(nèi)非公有資本進(jìn)入”。

根據(jù)該文件精神，國(guó)家開(kāi)放了很多壟斷行業(yè)，包括航天、軍工、石油等等。這就要求我們民營(yíng)企業(yè)家們，除了埋頭苦干，還要抬起頭來(lái)看一看周圍的宏觀環(huán)境，充分了解國(guó)家的宏觀政策導(dǎo)向，主動(dòng)為自己尋找和創(chuàng)造有利的發(fā)展空間。

老板發(fā)工資中應(yīng)該注意的問(wèn)題

怎么給員工發(fā)工資?可能很多老板沒(méi)有仔細(xì)考慮過(guò)這個(gè)問(wèn)題，他們的想法很簡(jiǎn)單：該怎么發(fā)怎么發(fā)，該發(fā)多少發(fā)多少。其實(shí)，怎么發(fā)工資的學(xué)問(wèn)可不小，其中涉及一系列復(fù)雜的因素。

首先要區(qū)別個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

以北京地區(qū)為例，個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除額為1600元/人/月（2006年起實(shí)施，以前為1200元/月），而企業(yè)所得稅每月抵扣標(biāo)準(zhǔn)為960元，他們涉及的是不同的兩個(gè)所得稅稅種，老板們非常容易混淆這兩者的含義。

其次要注意工資和勞務(wù)的區(qū)別。

從稅法上看，工資和勞務(wù)的區(qū)別在于有沒(méi)有雇傭關(guān)系，如果有雇傭關(guān)系，企業(yè)支付的就是工資；沒(méi)有雇傭關(guān)系就屬于勞務(wù)的范疇。決定是否存在雇傭關(guān)系的法律文件是勞動(dòng)合同。工資和勞務(wù)適用的稅法體系不一樣，財(cái)務(wù)上的處理也就相應(yīng)地不同。

第三個(gè)是社會(huì)保險(xiǎn)的稅前扣除問(wèn)題。

社會(huì)保險(xiǎn)有兩部分，稅法允許個(gè)人應(yīng)繳納的部分在個(gè)人所得稅稅前扣除，企業(yè)應(yīng)繳納的部分也允許在企業(yè)所得稅前扣除。表3 1個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的502超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755超過(guò)20000元至40000元的部分2513756超過(guò)40000元至60000元的部分3033757超過(guò)60000元至80000元的部分3563758超過(guò)80000元至100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375

工資、薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額×使用稅率-速算扣除數(shù)表3 2勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元-50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000

勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算公式：

每次收入不超過(guò)4000元時(shí)，每次應(yīng)納稅所得=（每次收入額-800）×20%

每次收入超過(guò)4000元時(shí)，每次應(yīng)納稅所得=每次收入額×（1-20%）×20%

3 5創(chuàng)業(yè)初期老板該不該領(lǐng)工資？

2003年初，北京的王先生和李先生兩人共同出資30萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦了一個(gè)公司。作為管理者，兩人給自己定下的工資標(biāo)準(zhǔn)為：每人每月1250元，每人全年該領(lǐng)取工資（稅前）15000元。但是兩人想到，反正自己是公司的老板，公司業(yè)務(wù)剛起步，盈利狀況不會(huì)太好，現(xiàn)金流也還緊張，這種情況下給自己發(fā)放工資不大合適，索性就不發(fā)了。

到了2003年底，公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)42000元。有了利潤(rùn)就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，匯算清繳的時(shí)候會(huì)計(jì)給他們算了一筆賬：王先生和李先生每月發(fā)工資和不發(fā)工資該企業(yè)當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額差額為7927 2元，王先生和李先生兩人聽(tīng)了以后很后悔當(dāng)初沒(méi)有給自己發(fā)工資。

造成上述情況的原因主要是管理者自身缺乏稅法知識(shí)。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，通俗地講，也就是收入與成本的差額。這個(gè)差額越小，企業(yè)納稅額就越??；差額越大，企業(yè)納稅額就越大。而管理者的工資是企業(yè)成本的一部分，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)員工的工資可抵扣企業(yè)所得稅的額度為960元/月（北京地區(qū)）。下面我們來(lái)看看，該公司在是否給老板發(fā)工資的情況下應(yīng)繳所得稅額度的差異：

如果不給兩人發(fā)工資，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：42000×27%=11340元。

如果給兩人發(fā)工資，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：{42000－（960/人 月×12月×2人）}×18%＝3412 8元。

兩種情況下應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅相差：11340元-3412 8元=7927 2元。

對(duì)企業(yè)來(lái)講，這筆錢也許不算多，但是僅因?yàn)楣べY不入賬就多繳納近8000元的稅款對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)者來(lái)說(shuō)多少也增加了負(fù)擔(dān)，而且讓人覺(jué)得“冤枉”。

在實(shí)際工作中，經(jīng)常有人會(huì)問(wèn)：“如果年初沒(méi)有核算工資，到年底時(shí)工資一次性入賬行不行”？稅法規(guī)定：工資的核算應(yīng)該在當(dāng)月進(jìn)行，本月沒(méi)有核算的，本來(lái)每個(gè)月可以進(jìn)入成本的工資從會(huì)計(jì)核算的角度不能再補(bǔ)提，只能是在一個(gè)月中進(jìn)行核算。

就本案例中個(gè)人所得稅而言，如果按月計(jì)提工資每人每月1250元，按照當(dāng)時(shí)1200元的個(gè)稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納稅款為2 5元，全年只有30元。但是如果把這15000元集中到一個(gè)月計(jì)算，每人交納個(gè)人所得稅為2385元，差額是2385元-30元=2355元。因此這種財(cái)務(wù)處理方法雖然可以減少企業(yè)所得稅，但是對(duì)于王先生和李先生而言卻增加了個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

作為管理者的老板在發(fā)放工資時(shí)要盡量規(guī)范自己的行為，從而合理合法地減少所得稅額。