那么如何界定是總包還是掛靠關(guān)系？界定的依據(jù)基本上是雙方簽訂的合作合同。解決的辦法就是重新簽訂合作協(xié)議，將掛靠關(guān)系改為總包與分包的合作關(guān)系。由此可見，合同在企業(yè)稅務(wù)運(yùn)籌中也是相當(dāng)重要的。

（四）區(qū)域空間

不同地區(qū)的稅收政策是有差異的，這就形成一些區(qū)域上的空間，一般分為國際空間和國內(nèi)區(qū)域空間兩種。能不能很好地利用區(qū)域空間，將使企業(yè)的稅收結(jié)果大相徑庭。

先舉個國際體制空間的例子——影子公司。

2004年，我們給山西一家公司做納斯達(dá)克上市時，老板就問，我是一家國內(nèi)的企業(yè)，我的資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)到國外進(jìn)行上市啊？我們的解釋是：在英屬某群島免稅區(qū)里給你設(shè)一個和你國內(nèi)企業(yè)的規(guī)模、股東結(jié)構(gòu)等都一模一樣的公司，這個公司我們稱之為影子公司，是通過影子公司到美國上市，這就是運(yùn)用了國際區(qū)域空間。

在區(qū)域空間當(dāng)中，國際之間的區(qū)域空間是最大的空間。前幾年有一家企業(yè)收購了國外的某某鋼鐵公司下屬企業(yè)，當(dāng)時作為一個政治性新聞被新聞媒體廣泛報道，就像2005年聯(lián)想收購IBM一樣，我想它的政治意義大于它的經(jīng)濟(jì)意義。實(shí)際上，在這個背后，除了它的政治意義之外，還有它的稅務(wù)籌劃的意義在里面。

比如說收購鋼鐵公司這件事，被收購的鋼鐵公司就在當(dāng)?shù)赜兄浅４蟮拿舛悆?yōu)惠條件，中國的這家公司由于有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，通過收購國外的公司，一方面打開了國際市場渠道，另一方面也可以在國際之間享受稅收優(yōu)惠政策，從而提高國際市場的競爭力。

另外就是國內(nèi)的區(qū)域差異，也存在著空間。比如一些高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，像北京的亦莊開發(fā)區(qū)、昌平工業(yè)園等，都有一些優(yōu)惠政策，如果在注冊企業(yè)時選擇在這類區(qū)域，就能享受到很大的稅收優(yōu)惠。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)的空間

轉(zhuǎn)移定價與關(guān)聯(lián)交易在上市公司中比較常見，上市公司在年報中經(jīng)常有關(guān)聯(lián)交易披露的要求。什么是關(guān)聯(lián)交易呢？關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)的交易行為。關(guān)聯(lián)交易中存在著一定的避稅空間，但是某些關(guān)聯(lián)交易也存在不規(guī)范之處，所以企業(yè)在運(yùn)用時要慎之又慎。

我們舉例說明這個問題。

幾年前，某地有一家外商投資企業(yè)，在其免稅期間，賬上一直是贏利1000萬左右，過了免稅期以后，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)每年有5000萬的產(chǎn)值，而它的所得稅居然是虧損幾十萬。

查賬時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)免稅期間原材料是直接從美國進(jìn)口的，到了減稅期時，所有的原材料都從注冊地英屬百慕大群島免稅區(qū)的一個公司進(jìn)口的。進(jìn)口渠道改變以后，由于它在國外的注冊地是一個免稅區(qū)，它就通過抬高原材料價格的方式使中國深圳企業(yè)的成本提高、利潤減少。實(shí)際上，它通過這種方式把利潤轉(zhuǎn)移到了國外，因此中國的稅務(wù)局根本征收不到稅款。

2005年我還碰到這樣一件事情：某飲料企業(yè)，總公司在某地，在北京設(shè)立了分公司。年終找我們審計時，我發(fā)現(xiàn)它今年分公司賬上在營業(yè)額5000多萬的情況下卻虧損500多萬。我們從收入確認(rèn)和成本核算等環(huán)節(jié)仔細(xì)審查也沒有發(fā)現(xiàn)問題，感到非常奇怪。后來在審核產(chǎn)品定價以后找到了原因。原來該公司把飲料在從某地銷售給北京分公司時將價格進(jìn)行了調(diào)整。比如，該飲料正常出廠價格本應(yīng)該2 6元/聽,但是由于該企業(yè)在當(dāng)?shù)啬軌蛳硎艿狡髽I(yè)所得稅的返還優(yōu)惠政策,于是就將出廠價格調(diào)整到了2 8元/聽,用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，把所有的利潤都留在了總部所在地了，北京分公司的賬上因此而發(fā)生虧損。這就是關(guān)聯(lián)交易，是通過轉(zhuǎn)移定價達(dá)到避稅的目的。

（六）經(jīng)營品種空間

經(jīng)營品種空間的選擇指通過整合不同的經(jīng)營品種，相互取長補(bǔ)短，從而對企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化，以選擇一個最佳的賬外空間。通過經(jīng)營品種的合理組合，可以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)整體稅負(fù)，保持財務(wù)健康的目的。

1998年注冊的一家企業(yè)，申請了一般納稅人資格，主營機(jī)電產(chǎn)品出口，兼營古玩和地毯出口。這家企業(yè)連續(xù)五年稅負(fù)保持在2％左右。這是為什么？

它是通過經(jīng)營品種的整合、營造出一個良好的經(jīng)營品種空間達(dá)到的。它的第一個經(jīng)營項目是機(jī)電產(chǎn)品，機(jī)電產(chǎn)品利潤比較低，但也導(dǎo)致增值稅稅負(fù)比較低，一般保持在1%左右。它的另一個經(jīng)營項目是地毯出口，利潤比較高，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)比較高，大概在4%左右，企業(yè)正是通過這兩種經(jīng)營品種高低稅負(fù)不同使整體稅負(fù)保持在2%左右，從而起到了平衡稅負(fù)的作用。

該公司經(jīng)營品種的設(shè)計一方面是出于經(jīng)營的需要，另一方面也是避稅的需要。由于在經(jīng)營品種選擇上下足了功夫，所以它能保持2％的稅負(fù)。當(dāng)然，經(jīng)營品種的設(shè)計和選擇對企業(yè)來講是比較重大的決策，除了稅負(fù)，企業(yè)還要對行業(yè)的準(zhǔn)入難度、企業(yè)的實(shí)際情況等因素進(jìn)行綜合考慮。

（七）業(yè)務(wù)鏈再造的空間

所謂業(yè)務(wù)鏈，指的是企業(yè)產(chǎn)、供、銷等一系列經(jīng)營活動形成的業(yè)務(wù)鏈條。目前中國民營企業(yè)普遍存在的問題是業(yè)務(wù)鏈結(jié)構(gòu)不合理，其中的一個重要表現(xiàn)是：業(yè)務(wù)鏈各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)效率不佳，業(yè)務(wù)的實(shí)物流和資金流自成體系，相互支持不夠。如何使業(yè)務(wù)的實(shí)物流與資金流有效配合，既滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，又能在財務(wù)上減輕不必要的負(fù)擔(dān)，是我們要著重研究的問題。