有一家建筑企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供建筑材料、勞務(wù)以及咨詢服務(wù)，有一般納稅人資格。2004年7月，該企業(yè)準(zhǔn)備簽一份合同，金額是800萬(wàn)元，按合同規(guī)定8月份就有一筆預(yù)收款300萬(wàn)元要進(jìn)賬。當(dāng)時(shí)它的財(cái)務(wù)狀況是賬面上的進(jìn)項(xiàng)稅只有5萬(wàn)元。

該企業(yè)是一般納稅人，這筆業(yè)務(wù)既涉及增值稅項(xiàng)目，又有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，那么合同中關(guān)于這300萬(wàn)元預(yù)收賬款的條款該如何簽訂？

在既有增值稅又有營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)當(dāng)中，容易出現(xiàn)混合銷售問(wèn)題。我們可以以增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別計(jì)算：

假如簽訂的合同適用于繳納增值稅，應(yīng)該繳納增值稅3000000/1 17×17%-50000=385897 44元；

假如簽訂的合同適用于繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該繳納3000000×3%=90000元。

兩者相差385897 44-90000=295897 44元。從企業(yè)的角度考慮問(wèn)題，在現(xiàn)有情況下，應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于混合銷售問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)有兩個(gè)財(cái)務(wù)建議：

第一，把適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)分兩份合同簽訂。

如果在一份合同中，比如金額為800萬(wàn)元的合同當(dāng)中，既有增值稅項(xiàng)目，又有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不分開核算的情況下，那么就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為混合銷售行為，按照稅法規(guī)定，這種情形適用的增值稅率是17％。

如果把營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目分兩份合同簽訂，比如800萬(wàn)元的交易金額當(dāng)中，400萬(wàn)元適用增值稅的業(yè)務(wù)簽一份合同，400萬(wàn)元屬于建筑業(yè)服務(wù)性業(yè)務(wù)，適用營(yíng)業(yè)稅，簽另一份合同，那么稅務(wù)部門就有可能不認(rèn)定這是混合銷售行為。

第二，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，要把適用營(yíng)業(yè)稅和增值稅的項(xiàng)目分開，設(shè)立兩家公司進(jìn)行核算。

分開訂立合同只能是權(quán)宜之計(jì)，在分開訂立合同基礎(chǔ)上進(jìn)行的分別核算是經(jīng)不起嚴(yán)格推敲的，稅務(wù)部門仍有可能認(rèn)定該公司存在混合銷售行為。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，就要把適用營(yíng)業(yè)稅和增值稅的項(xiàng)目由兩家公司分開經(jīng)營(yíng)，一家公司專門從事適用增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，比如建筑材料加工；另一家公司專門從事適用營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，比如說(shuō)建筑工程服務(wù)、咨詢服務(wù)，這樣就從源頭對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分割。

首先是合同分開，然后是公司分開。這時(shí)候稅務(wù)部門就很難認(rèn)為兩家公司簽的兩份合同還算混合銷售。

合同的簽訂不但需要從時(shí)間上進(jìn)行統(tǒng)籌，而且要從形式和空間上做好規(guī)劃。合同是具有法律效應(yīng)的商業(yè)契約，一旦簽訂，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行便產(chǎn)生了約束效應(yīng)，企業(yè)必須在合同所設(shè)定的框架和節(jié)奏下運(yùn)作。

因此，簽訂合同時(shí)考慮不周往往有著牽一發(fā)而動(dòng)全身的效應(yīng)，會(huì)使企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中遇到來(lái)自各方面意料不到的困難。在這一點(diǎn)上未雨綢繆非常重要，預(yù)先通盤考慮了企業(yè)的產(chǎn)能、現(xiàn)金流、核算進(jìn)度、納稅等一系列問(wèn)題，這樣的合同才能保證企業(yè)能夠輕松自如地掌控、有條不紊地施行。

2 630000元注冊(cè)的公司為什么要交35630元的房產(chǎn)和土地稅？

北京艾利斯服務(wù)咨詢中心于2004年初成立,注冊(cè)資本金為30000元，經(jīng)營(yíng)用的房屋占用土地面積290平方米，年租金為28萬(wàn)元。第一季度末的時(shí)候，稅務(wù)局通知該公司，當(dāng)年其應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共計(jì)35630元。

公司老板一下就驚呆了，公司注冊(cè)資本金才30000元，每年卻要交納35630元的房產(chǎn)和土地稅，公司老板怎么也想不通。

經(jīng)核算，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為：290平方米×7元/平方米＝2030元；房屋的年租金為280000元，當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為280000元×12％＝33600元，兩者合計(jì)35630元。

造成該問(wèn)題的原因是公司老板對(duì)稅法不熟悉，在租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，他忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的繳納問(wèn)題。

原來(lái)，在該公司與房屋所有人簽訂租賃合同的時(shí)候，并沒有寫入關(guān)于房產(chǎn)土地稅由哪一方來(lái)承擔(dān)的條款。他習(xí)慣性地認(rèn)為，自己作為承租方，不用負(fù)擔(dān)相關(guān)稅收，責(zé)任應(yīng)該在出租方。

我國(guó)稅法規(guī)定：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人，對(duì)產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者是使用人納稅?？梢姡惙ú]有規(guī)定必須由出租方交房產(chǎn)土地稅這一條。

許多企業(yè)在簽合同時(shí)都沒有考慮將來(lái)的稅收繳納問(wèn)題，因此，上述現(xiàn)象顯得非常普遍。建議企業(yè)在簽合同時(shí)一定要注意事前考慮和處理稅務(wù)等問(wèn)題，做到賬前消化。

（七）企業(yè)票據(jù)的消化

票據(jù)的開立是由合同決定的，合同對(duì)財(cái)務(wù)的影響有相當(dāng)部分通過(guò)票據(jù)來(lái)產(chǎn)生。那么很顯然，賬前消化合同必然要求賬前消化票據(jù)。

賬前消化票據(jù)的重要性還體現(xiàn)在：票據(jù)制度是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)用來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的工具，票據(jù)方面的不規(guī)范意味著違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定甚至法律，可能帶來(lái)極其嚴(yán)重的后果。而企業(yè)如果不能在事前有效規(guī)劃票據(jù)的管理，到事后往往別無(wú)他策，只好鋌而走險(xiǎn)，這樣的教訓(xùn)數(shù)不勝數(shù)，很值得企業(yè)家們反思和借鑒。