（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

◎舊法規(guī)定

（1）國稅函［2003］第114號文規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

（2）關(guān)聯(lián)方借款——借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。（國稅發(fā)［2000］第084號文件第三十六條）

（3）國稅函［2002］第837號文件和財(cái)稅字［2000］第7號文件規(guī)定，對于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款處理。

（4）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許再計(jì)稅時(shí)扣除；其超出部分，不準(zhǔn)予扣除。（國稅發(fā)［1994］第132號）

（5）納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)［1997］第191號）

（6）國稅發(fā)［2003］第045號文件規(guī)定，對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《暫行條例》第六條和《稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］第84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除。

【實(shí)施條例】第三十九條　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

◎新法解讀

所謂已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的匯兌損失，也就是企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》的規(guī)定，而計(jì)入資產(chǎn)成本的匯兌損益。同時(shí)需要提醒關(guān)注的是，匯兌損失按照新稅法新條例規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，那么，匯兌收益應(yīng)該按照新稅法新條例的相同規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

◎舊法規(guī)定

原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于匯兌損失可以合理列為各所屬期間的損益，而無論該等損失發(fā)生于籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中。國稅發(fā)［1994］第128號文件規(guī)定：納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在籌建期間發(fā)生的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起五年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在清算期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

【實(shí)施條例】第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

◎新法解讀

（1）已發(fā)生的職工福利費(fèi)支出按工資薪金總額14%據(jù)實(shí)扣除。福利費(fèi)的開支范圍，按《會計(jì)準(zhǔn)則第九號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金都屬于職工福利費(fèi)支出，新稅法對職工福利費(fèi)支出規(guī)定范圍更寬泛。

（2）以前年度結(jié)余的職工福利費(fèi)稅務(wù)處理未明確。無論是新發(fā)生計(jì)入成本費(fèi)用的，還是動用以前年度的結(jié)余，以后稅務(wù)機(jī)關(guān)還會嚴(yán)格控制企業(yè)職工福利費(fèi)的使用。

◎舊法規(guī)定

原來內(nèi)資的職工福利費(fèi)支出，大多數(shù)企業(yè)就只有職工生活困難補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)或醫(yī)療保險(xiǎn)了，內(nèi)容太少。外企實(shí)際發(fā)生的不屬于五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。

【實(shí)施條例】第四十一條　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

◎新法解讀

工資薪金無計(jì)稅工資限制的總額多了，基數(shù)大了。

【實(shí)施條例】第四十二條　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

◎新法解讀

實(shí)際支出統(tǒng)一按工資薪金總額2.5%的扣除，超支可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

◎舊法規(guī)定

原舊內(nèi)資實(shí)施細(xì)則規(guī)定提取比例為1.5%，財(cái)稅［2006］第88號文件規(guī)定，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在所得稅前扣除。

【實(shí)施條例】第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

◎新法解讀

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。借鑒國際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

◎舊法規(guī)定

原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法規(guī)都規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別列支：全年銷貨收入在1500萬元以下的，不得超過銷貨收入的5‰；全年銷貨收入超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨收入的3‰；外資企業(yè)多了一項(xiàng)，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰；

【實(shí)施條例】第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。