一家公司可能分幾次收購另一家公司的股權(quán)，如果投資公司在兩次收購中，對長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行核算，則要進(jìn)行追溯調(diào)整；如果每次收購都是在權(quán)益法的基礎(chǔ)上對長期投資進(jìn)行核算，則除了在投資公司已經(jīng)達(dá)到控股比例要編制合并報表外，對長期投資的核算不會產(chǎn)生新的會計(jì)問題，只是增加了計(jì)算投資收益及合并凈利潤的復(fù)雜性。

例1 ６：珠江公司在三次購買S公司股權(quán)后，獲得S公司90%的股權(quán)，具體資料如表1 7所示。

表1 7收購時點(diǎn)的購買比例、投資成本及購買期初、購買日、購買當(dāng)年和期末權(quán)益（單位：元）

年份購買比例（%）投資成本期初權(quán)益當(dāng)年收益購買日權(quán)益期末權(quán)益2004 7 12060 000200 000100 000250 000300 0002005 4 140148 000300 00080 000320 000380 0002006 10 130162 000380 00080 000440 000460 000

S公司的賬面凈資產(chǎn)等于公允價值，購買成本超過賬面價值時，則體現(xiàn)為商譽(yù)。

第一步：計(jì)算各年的購買商譽(yù)，如表1 8所示。

表1 8各年商譽(yù)計(jì)算表（單位：元）

年份投資成本凈資產(chǎn)乘以購買股權(quán)比例額商譽(yù)200460 000250 000×20%=50 00010 0002005148 000320 000×40%=128 00020 0002006162 000440 000×30%=132 00030 000

第二步：計(jì)算各年的投資收益和長期股權(quán)投資余額。

20%權(quán)益40%權(quán)益30%權(quán)益總計(jì)

投資成本60 000148 000162 000370 000

投資收益2004年10 000——10 000

2005年16 000 24 000—40 000

2006年16 00032 0006 000 54 000

總計(jì)102 000204 000168 000474 000

10 000=50 000×20%。

16 000=80 000×20%。

6 000=80 000×30%×1/4。第三步：編制合并抵消分錄。

抵消本年發(fā)生的投資收益和長期股權(quán)投資：

借：投資收益54 000

貸：長期股權(quán)投資54 000

抵消年初被投資公司的股東權(quán)益、購并前利潤（母公司股權(quán)部分）和長期股權(quán)投資，確認(rèn)年初少數(shù)股權(quán)：

借：購并前利潤18 000（80 000×3/4×30%）

股東權(quán)益380 000

商譽(yù)60 000

貸：長期股權(quán)投資420 000（370 000+10 000+40 000）

少數(shù)股東權(quán)益38 000（380 000×10%）

確認(rèn)本年度少數(shù)股東收益：

借：少數(shù)股東收益8 000（80 000×10%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益8 000