三、內(nèi)部控制是向內(nèi)看的管理

企業(yè)的經(jīng)營從大的模塊上劃分，可以分為外部競爭性的運作與內(nèi)部管理上的運作，即所謂向外看的管理與向內(nèi)看的管理。向外看與向內(nèi)看孰輕孰重是市場環(huán)境和企業(yè)發(fā)展階段不同所決定的。企業(yè)的管理重點隨著企業(yè)的發(fā)展與演進而漂移。向內(nèi)看的管理是一種完善與保障機制，任何情況下絕不可與向外看的發(fā)展觀相沖突或者相背離。

企業(yè)成熟的重要標志是有了成型的文化與共享的價值觀、根據(jù)市場的變化自我調(diào)節(jié)與執(zhí)行戰(zhàn)略的能力以及能夠熟練應(yīng)用各類管理工具的能力。成熟階段的企業(yè)獲取資源的能力、運用資源的方式基本定型，市場份額、市場影響力基本確立，通過外部競爭戰(zhàn)略獲取超出基本利潤的機會下降，同時在高速擴張中留下來的內(nèi)部管理與控制的空白需要填補。當企業(yè)走到這個階段的時候就需要回過頭來向內(nèi)看，通過完善內(nèi)部管理與控制，提高運營的規(guī)范性與程序性，也就是通過精細的管理提高利潤水平。

從運作機理上講，內(nèi)部控制作用的主體是企業(yè)的內(nèi)部管理，是向內(nèi)看的管理，是企業(yè)成熟階段必需完善的內(nèi)部管理體系，其強調(diào)點是控制性、程序性、全面性、遵循性、一貫性、同一性。需要關(guān)注的是控制性、程序性、全面性、遵循性、一貫性確立之后能夠使成熟期的大型企業(yè)通過規(guī)范性以及內(nèi)部控制與其他管理工具的融合提升企業(yè)的效率，但同時也使企業(yè)的靈活性和決策的效率降低。發(fā)展中的企業(yè)、變革中的企業(yè)、市場環(huán)境對企業(yè)家精神要求較高和市場環(huán)境變化快的企業(yè)如若不折不扣地實施西方意義上的內(nèi)部控制，將會降低企業(yè)本階段所需要的靈活性、決策效率和發(fā)展速度。

我國的國有企業(yè)大部分處于發(fā)展過程當中，離成熟企業(yè)尚有較大的距離，目前主要的盈利模式仍然是資源依賴性的，包括政府資源、自然資源、壟斷資源等，大部分國有企業(yè)中短期內(nèi)運作的方向仍然是整合資源、快速膨脹、填補市場，以便從資源占有（主要是自然資源、人力資源和技術(shù)資源）、規(guī)模效益、技術(shù)發(fā)展和市場占有上能夠和大型的跨國公司和國際化（國際公司是跨國公司的高級階段）的公司比肩。這個階段的企業(yè)工作重心應(yīng)該是向外看，過度地強調(diào)內(nèi)部規(guī)范是不適宜的。所以本階段的內(nèi)部控制建設(shè)目標應(yīng)該是使內(nèi)部管理踏上企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏，即追求控制與效率的平衡。

四、內(nèi)部控制的基本構(gòu)成

內(nèi)部控制建設(shè)不同的動機導(dǎo)致不同的內(nèi)部控制目標設(shè)置，不同的目標設(shè)置導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)從內(nèi)容到成果的作用都會有所差異。內(nèi)部控制從內(nèi)容和作用上可以劃分為狹義的內(nèi)部控制和廣義的內(nèi)部控制。狹義的內(nèi)部控制作用于企業(yè)的基本流程，保證程序上的正確和規(guī)范，并不能保證企業(yè)的效率和決策的正確性；廣義的內(nèi)部控制作用于企業(yè)的內(nèi)部管理機制，從機制上保證企業(yè)的效率和目標。我們的國企內(nèi)部控制基本框架基于廣義的內(nèi)部控制，也就是我們俗稱的大內(nèi)部控制。大內(nèi)部控制的基本構(gòu)成比較寬泛，上是治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和員工基本道德規(guī)范；中間是企業(yè)的基礎(chǔ)性的政策和制度、組織結(jié)構(gòu)的安排；下到員工基本的崗位職責(zé)和系統(tǒng)的、企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的細致流程和表單。大內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)的內(nèi)部管理機制，并且和人力資源的薪酬制度、崗位職責(zé)以及生產(chǎn)系統(tǒng)的質(zhì)量體系相互交叉融合。