三、內部控制是向內看的管理

企業(yè)的經營從大的模塊上劃分，可以分為外部競爭性的運作與內部管理上的運作，即所謂向外看的管理與向內看的管理。向外看與向內看孰輕孰重是市場環(huán)境和企業(yè)發(fā)展階段不同所決定的。企業(yè)的管理重點隨著企業(yè)的發(fā)展與演進而漂移。向內看的管理是一種完善與保障機制，任何情況下絕不可與向外看的發(fā)展觀相沖突或者相背離。

企業(yè)成熟的重要標志是有了成型的文化與共享的價值觀、根據市場的變化自我調節(jié)與執(zhí)行戰(zhàn)略的能力以及能夠熟練應用各類管理工具的能力。成熟階段的企業(yè)獲取資源的能力、運用資源的方式基本定型，市場份額、市場影響力基本確立，通過外部競爭戰(zhàn)略獲取超出基本利潤的機會下降，同時在高速擴張中留下來的內部管理與控制的空白需要填補。當企業(yè)走到這個階段的時候就需要回過頭來向內看，通過完善內部管理與控制，提高運營的規(guī)范性與程序性，也就是通過精細的管理提高利潤水平。

從運作機理上講，內部控制作用的主體是企業(yè)的內部管理，是向內看的管理，是企業(yè)成熟階段必需完善的內部管理體系，其強調點是控制性、程序性、全面性、遵循性、一貫性、同一性。需要關注的是控制性、程序性、全面性、遵循性、一貫性確立之后能夠使成熟期的大型企業(yè)通過規(guī)范性以及內部控制與其他管理工具的融合提升企業(yè)的效率，但同時也使企業(yè)的靈活性和決策的效率降低。發(fā)展中的企業(yè)、變革中的企業(yè)、市場環(huán)境對企業(yè)家精神要求較高和市場環(huán)境變化快的企業(yè)如若不折不扣地實施西方意義上的內部控制，將會降低企業(yè)本階段所需要的靈活性、決策效率和發(fā)展速度。

我國的國有企業(yè)大部分處于發(fā)展過程當中，離成熟企業(yè)尚有較大的距離，目前主要的盈利模式仍然是資源依賴性的，包括政府資源、自然資源、壟斷資源等，大部分國有企業(yè)中短期內運作的方向仍然是整合資源、快速膨脹、填補市場，以便從資源占有（主要是自然資源、人力資源和技術資源）、規(guī)模效益、技術發(fā)展和市場占有上能夠和大型的跨國公司和國際化（國際公司是跨國公司的高級階段）的公司比肩。這個階段的企業(yè)工作重心應該是向外看，過度地強調內部規(guī)范是不適宜的。所以本階段的內部控制建設目標應該是使內部管理踏上企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏，即追求控制與效率的平衡。

四、內部控制的基本構成

內部控制建設不同的動機導致不同的內部控制目標設置，不同的目標設置導致內部控制建設從內容到成果的作用都會有所差異。內部控制從內容和作用上可以劃分為狹義的內部控制和廣義的內部控制。狹義的內部控制作用于企業(yè)的基本流程，保證程序上的正確和規(guī)范，并不能保證企業(yè)的效率和決策的正確性；廣義的內部控制作用于企業(yè)的內部管理機制，從機制上保證企業(yè)的效率和目標。我們的國企內部控制基本框架基于廣義的內部控制，也就是我們俗稱的大內部控制。大內部控制的基本構成比較寬泛，上是治理結構、企業(yè)文化和員工基本道德規(guī)范；中間是企業(yè)的基礎性的政策和制度、組織結構的安排；下到員工基本的崗位職責和系統(tǒng)的、企業(yè)經營循環(huán)的細致流程和表單。大內部控制涵蓋企業(yè)的內部管理機制，并且和人力資源的薪酬制度、崗位職責以及生產系統(tǒng)的質量體系相互交叉融合。