. 內(nèi)部控制是重要的、系統(tǒng)性的現(xiàn)代企業(yè)管理工具體系，早在20世紀(jì)90年代前就受到了我國的學(xué)界、管理理論界、企業(yè)界和國資管理機構(gòu)的廣泛關(guān)注，部分管理意識前瞻的企業(yè)還將內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)元素導(dǎo)入企業(yè)管理當(dāng)中。 但是，由于立場、環(huán)境、閱歷、行業(yè)的差異，學(xué)界、企業(yè)界、國資管理機構(gòu)等，都站在自己的立場上去理解內(nèi)部控制、解釋內(nèi)部控制，都會選擇性地注意與自己立場相關(guān)的事項，由此產(chǎn)生的理解或不全面、或全面，但是浮華，從而忽略了內(nèi)部控制的本質(zhì)。

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)與作用

認識內(nèi)部控制的本質(zhì)，我們需要從內(nèi)部控制的目標(biāo)和作用談起。以COSO為代表的內(nèi)部控制的目標(biāo)經(jīng)歷了約30年的演變，其最原始的目標(biāo)是防止虛假報告，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和財務(wù)報告的可靠性，目標(biāo)初衷是為企業(yè)體系以外的人提供一個統(tǒng)一的財務(wù)信息平臺，通過財務(wù)報告為不同層面的投資者和相關(guān)利益人提供企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果信息，以保持信息的公允性。隨著企業(yè)的演進和對內(nèi)部管理需求的延伸，內(nèi)部控制的外延與內(nèi)涵也不斷擴大，逐漸承載了促進企業(yè)經(jīng)營的效率與效果、維護企業(yè)資產(chǎn)安全、保障企業(yè)經(jīng)營合規(guī)等責(zé)任。內(nèi)部控制的形式也從簡單的會計控制、不兼容崗位的分離與牽制演變?yōu)榻⒃谖幕⒌赖?、治理結(jié)構(gòu)等軟環(huán)境，以流程為基礎(chǔ)的、規(guī)范企業(yè)整體內(nèi)部運作的政策和流程體系。整個體系的目標(biāo)可以分為三個層面：

（1）保障企業(yè)內(nèi)部管理順暢，從而保障經(jīng)營結(jié)果的效率效果目標(biāo)。

（2）防止舞弊，保障資產(chǎn)安全完整的目標(biāo)。

（3）保障財務(wù)報告準(zhǔn)確、經(jīng)營合規(guī)的目標(biāo)。

為達成這三個層面的目標(biāo)，內(nèi)部控制在企業(yè)運營過程當(dāng)中應(yīng)該發(fā)揮的相應(yīng)作用包括明確道德規(guī)范、明晰權(quán)力邊界、規(guī)范操作流程、溝通上下左右、監(jiān)督企業(yè)運營、防范企業(yè)風(fēng)險、保障經(jīng)營記錄準(zhǔn)確等。綜合內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)置和其在企業(yè)經(jīng)營運作的作用，我們可以看出，內(nèi)部控制效用的核心是通過一系列的政策、程序和包括內(nèi)審、預(yù)警等結(jié)構(gòu)性的設(shè)置在內(nèi)的系統(tǒng)，來保障企業(yè)管理運作的順暢性、安全性與合規(guī)性，從而提高企業(yè)的效率，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，最終作用于企業(yè)的股東回報和可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制是一種機制

常規(guī)的認識將內(nèi)部控制看作現(xiàn)代管理的工具體系。作為現(xiàn)代企業(yè)必須具備的現(xiàn)代管理元素，內(nèi)部控制體系對企業(yè)管理的沖擊是巨大的，特別是對管理觀念相對滯后，管理基礎(chǔ)比較薄弱的企業(yè)的沖擊更大。觀念滯后、管理薄弱的企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)和實施過程中，以及在運用內(nèi)部控制管理企業(yè)的過程中沖擊到了上至企業(yè)文化，下至基礎(chǔ)操作等企業(yè)管理的方方面面。從這個角度講，內(nèi)部控制的建設(shè)已經(jīng)遠遠超出了管理工具建設(shè)的范疇，而是觸及了企業(yè)深層次的制度層面。從內(nèi)部控制要達到的目標(biāo)和管理中的作用看，也需要融合商務(wù)環(huán)境、歷史人文、文化傳統(tǒng)、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)發(fā)展階段、管理者和股東管理觀與價值觀等諸多的變量。因此，從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制不只是一個管理工具體系，而更多的是一種管理機制。

內(nèi)部控制不能超脫企業(yè)生存的具體環(huán)境，其作用的基礎(chǔ)一定要融合于企業(yè)的生態(tài)環(huán)境。作為一種機制內(nèi)部控制需要同公司文化、商務(wù)環(huán)境相融合，與公司的發(fā)展階段相適應(yīng)，和生產(chǎn)、采購、銷售、科研、人事、計劃、財務(wù)等公司管理運作各個領(lǐng)域順暢交互才能發(fā)揮作用，才能達到預(yù)設(shè)的目標(biāo)。不顧上述變量，一味地追求內(nèi)部控制作為一個獨立管理體系的完善，使得內(nèi)部控制脫離企業(yè)的環(huán)境與管理實際，不但起不到規(guī)范企業(yè)運作的作用反而會極大地影響企業(yè)的效率。