內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理元素。從20世紀(jì)30年代“內(nèi)部控制”一詞第一次出現(xiàn)到現(xiàn)在已經(jīng)經(jīng)過(guò)了70多年演進(jìn)，演進(jìn)的過(guò)程中內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵與外延不斷被豐富擴(kuò)大，已經(jīng)和初級(jí)階段的概念有了很大的差異。最新的COSO框架將內(nèi)部控制定義為，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。” 已經(jīng)和最原始的從會(huì)計(jì)角度出發(fā)的內(nèi)部控制定義有了本質(zhì)的不同。

西方文化下產(chǎn)生的COSO（美國(guó)）、 Turnbull（英國(guó)）、 CoCo（加拿大）等內(nèi)部控制原則與框架有效指導(dǎo)了西方企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施，滿足了各西方國(guó)家企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的演進(jìn)而演進(jìn)，不斷促進(jìn)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的需求。前述發(fā)達(dá)的西方國(guó)家的文化是趨同的，但是，在趨同的文化背景下也產(chǎn)生了有相對(duì)差異的內(nèi)部控制建設(shè)的原則與框架。這種差異的產(chǎn)生在很大程度上滿足了不同國(guó)家的文化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。

我國(guó)的文化背景與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和西方差異較大，更應(yīng)該有一個(gè)符合自己國(guó)情的內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)原則和指導(dǎo)框架。但是，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)間并不是很長(zhǎng)，我國(guó)企業(yè)，特別是大型國(guó)有企業(yè)和壟斷行業(yè)的國(guó)有企業(yè)，在幾十年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下形成了相對(duì)固定的傳統(tǒng)與積習(xí)。在這種傳統(tǒng)與積習(xí)慣性的作用下，我們引進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的現(xiàn)代管理元素過(guò)程相對(duì)遲緩，即便引進(jìn)來(lái)了，對(duì)其理解也不是很到位。另外，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)的改造尚未到位，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的外部推動(dòng)力和內(nèi)部原動(dòng)力都有所缺乏，加上國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)也有待積聚和總結(jié)，所以，時(shí)至今日，盡管內(nèi)部控制已經(jīng)是國(guó)內(nèi)企業(yè)界膾炙人口的詞匯，我們?nèi)匀粵](méi)有一個(gè)符合國(guó)情、能夠有效指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的原則框架。

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)超越了國(guó)家、地域、行業(yè)、產(chǎn)品和簡(jiǎn)單的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而是完全的現(xiàn)代管理思想和管理手段的競(jìng)爭(zhēng)，在缺乏國(guó)家因素保護(hù)的情況下，無(wú)論現(xiàn)在的規(guī)模多大，企業(yè)不導(dǎo)入現(xiàn)代企業(yè)管理元素就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)并最終被淘汰出局。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理元素，從國(guó)家和國(guó)有企業(yè)角度講，建立符合我國(guó)文化背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制框架和指導(dǎo)原則，有效指導(dǎo)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，使國(guó)有企業(yè)衍生有中國(guó)特色的、融合中國(guó)文化的內(nèi)部控制機(jī)制，是關(guān)系到國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。其實(shí)際意義表現(xiàn)為：

（1）提供國(guó)有企業(yè)理解內(nèi)部控制的統(tǒng)一平臺(tái)。和自然科學(xué)相比較，管理科學(xué)對(duì)一個(gè)概念的定義往往比較寬泛，一個(gè)概念的內(nèi)涵與外延的邊界有時(shí)比較模糊，知識(shí)層面相同但文化背景不同的人對(duì)同一個(gè)概念的理解會(huì)有比較大的差異。COSO所羅列的內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵和外延都比較寬泛，需要對(duì)其出臺(tái)的背景和原因有深刻的了解和對(duì)西方企業(yè)邏輯和社會(huì)文化有較好的認(rèn)知方能深刻理解COSO的要素的要義。和西方相比，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所有制結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展階段上和西方的企業(yè)有比較大的差異。這種差異使得國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為獨(dú)立的個(gè)體，對(duì)以COSO為代表的西方內(nèi)部控制框架和原則的理解上產(chǎn)生了質(zhì)疑。探索建立一套適合國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制框架和指導(dǎo)原則對(duì)統(tǒng)一內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解有很大的幫助。