一、國有企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研分析

根據(jù)李若山（2002）對100位企業(yè)管理人員進(jìn)行了關(guān)于企業(yè)舞弊問題的問卷調(diào)查。結(jié)果顯示：企業(yè)缺少內(nèi)部控制或內(nèi)部控制薄弱時(shí)最容易發(fā)生企業(yè)舞弊；管理當(dāng)局對防范舞弊的責(zé)任重大；高層管理人員缺乏正直的品質(zhì)和道德水準(zhǔn)是舞弊行為的重要因素；員工舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)是貪婪、冒險(xiǎn)心理和報(bào)復(fù)心理。企業(yè)要防止和發(fā)現(xiàn)舞弊，必須加強(qiáng)企業(yè)文化教育，提高員工素質(zhì)；建立和健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度是控制舞弊的有效措施；重視外部獨(dú)立審計(jì)的作用。

朱容恩教授在上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院多期財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)班中做過關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查研究，并有以下發(fā)現(xiàn)。

?本章中圖3-2 、圖3-3 、圖3-4 的數(shù)據(jù)來源為：朱榮恩《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)》。（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果比較好

圖3-2?反映，國有企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果比較好，也說明內(nèi)部控制在國有企業(yè)有一定基礎(chǔ)。

圖3-2國有企業(yè)內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果（二）企業(yè)內(nèi)部控制不同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度差異較大

圖3-3反映，國有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最好的是資產(chǎn)安全性，其次是法規(guī)的遵循性，再其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，最差的是經(jīng)營的效率與效果。這表明，國有企業(yè)內(nèi)部控制在對經(jīng)營效率和效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還不夠理想。

圖3-3國有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制方法運(yùn)用效果差異很大

圖3-4國有企業(yè)內(nèi)部控制方法實(shí)施效果圖3-4反映國有企業(yè)的實(shí)物分離控制、職務(wù)分離控制實(shí)施效果比較好，而內(nèi)部審計(jì)控制、預(yù)算控制實(shí)施效果比較差。

（四）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

在內(nèi)部審計(jì)的組織規(guī)劃控制，在治理層面表現(xiàn)為法人治理的不完善；在管理層面上，重點(diǎn)表現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的不獨(dú)立。

圖3-5國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系以上實(shí)證分析結(jié)果反映，國有企業(yè)內(nèi)部控制比較重視資產(chǎn)的安全性，比較重視會(huì)計(jì)控制。但是，國有企業(yè)也存在重要弱項(xiàng)，包括：①對經(jīng)營效率和效果目標(biāo)不重視；②企業(yè)預(yù)算控制的手段和技術(shù)運(yùn)用效果比較差；③對內(nèi)部審計(jì)重視程度低、獨(dú)立性差，對內(nèi)部控制缺乏評價(jià)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)思路

（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立和完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和管理理念、組織結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制等。企業(yè)處于內(nèi)外部環(huán)境快速變化之中，建立與市場相適應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境，才是保持內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提。

對于企業(yè)集團(tuán)，完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全法人治理機(jī)制，是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵；另外，建立一套反映企業(yè)集團(tuán)和管理者特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求，合理安排集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估系統(tǒng)

隨著市場競爭的日益激烈、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變、新經(jīng)濟(jì)帶來的經(jīng)營和管理的創(chuàng)新，不可避免地帶給企業(yè)更大的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息處理風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

對于企業(yè)集團(tuán)，由于它的規(guī)模龐大管理層次較多，經(jīng)營方向多種多樣使其風(fēng)險(xiǎn)嗅覺靈敏度降低、應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力下降，這就要求企業(yè)集團(tuán)必須建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和研究部門，及時(shí)捕捉各種信息，洞察企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以便針對潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)研究相應(yīng)的對策。