一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制并不獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，所以企業(yè)內(nèi)部控制是與生俱來的。但是，我國比較規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制可追溯到20世紀(jì)80年代中期，是政府推動(dòng)下的企業(yè)內(nèi)部控制，體現(xiàn)為外部強(qiáng)制的會(huì)計(jì)控制；自20世紀(jì)90年代中期，我國政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)我國國有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制發(fā)展起到巨大的促進(jìn)，發(fā)展至今已經(jīng)體現(xiàn)為全方位的企業(yè)內(nèi)部控制導(dǎo)向。

（一）由會(huì)計(jì)控制擴(kuò)展到業(yè)務(wù)控制

在我國法律規(guī)范性文件中，首先提出內(nèi)部控制要求的是1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字96第19號(hào)文件）。本法規(guī)的使用范圍比較廣，包括國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織等。本法規(guī)提出各個(gè)單位需要建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。其中內(nèi)部牽制制度，主要包括內(nèi)部牽制制度的原則；組織分工；出納崗位的職責(zé)和限制條件；有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。

1999年10月31日頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律；本法于2000年7月進(jìn)行修訂。明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。新會(huì)計(jì)法增加了各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證真實(shí)、完整；任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

財(cái)政部于2001年頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，對(duì)各類核算主體的影響深遠(yuǎn)；其主要特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)控制，同時(shí)會(huì)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的管理控制。隨后在2001年6月頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》；在2002年12月頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購與付款（試行）》；在2003年10月發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――工程項(xiàng)目（試行）》；2003年7月發(fā)布的擔(dān)保、成本費(fèi)用的征求意見稿和11月發(fā)布的對(duì)外投資、預(yù)算的征求意見稿。

在2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。新的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的體系基礎(chǔ)仍是COSO的內(nèi)部控制框架；基本規(guī)范對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求遠(yuǎn)高于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）金融企業(yè)的內(nèi)部控制高于非金融企業(yè)的內(nèi)部控制

我國政府與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)非常重視，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)主體；加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，對(duì)有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)良好的金融秩序，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了很大作用。

1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》；2000年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明；同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的“三性”作出說明并進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。