企業(yè)法人治理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的動(dòng)力來(lái)源。在我國(guó)，尤其是國(guó)有企業(yè)，法人治理不完善，造成內(nèi)部人控制，使治理控制機(jī)制失效；管理層凌駕，使企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和規(guī)則輕易被打破；組織結(jié)構(gòu)行政化，使管理控制機(jī)制僵化；表里不一的文化，使企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制實(shí)施氛圍。

在國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與國(guó)有企業(yè)法人治理完善結(jié)合起來(lái)，提高董事會(huì)和管理層在內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任，改善企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。在法人治理不完善的階段，有必要充分發(fā)揮國(guó)資委的股東代表功能，加強(qiáng)國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)。

（五）以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)為突破口

美國(guó)薩班斯方案強(qiáng)調(diào)，企業(yè)管理層必須定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)企業(yè)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性和企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。隨后的PACOB的審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)，是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)，說(shuō)明美國(guó)上市企業(yè)的內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)是基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。美國(guó)本土公司在404審計(jì)過(guò)程中，將近77%的問(wèn)題與財(cái)務(wù)程序相關(guān)。由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的形成非常重要，因此它始終都是一個(gè)重要的業(yè)務(wù)流程。

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和考核是完善企業(yè)內(nèi)部控制、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)。在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只有遵守法規(guī)的要求，才能使企業(yè)高度重視、完善內(nèi)部控制的重要性、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效能。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的外部實(shí)施方，最可依賴的受托方是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。企業(yè)內(nèi)部控制的概念是廣泛的，它有利于提高企業(yè)的管理控制水平；但企業(yè)的行業(yè)特性和實(shí)施基礎(chǔ)是千差萬(wàn)別的，因而企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是很復(fù)雜的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制是不恰當(dāng)?shù)模彩遣滑F(xiàn)實(shí)的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是基于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)，才是可行的，也是更有實(shí)踐意義的，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)有專業(yè)優(yōu)勢(shì)；另外，基于國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制完善的關(guān)鍵。

三、國(guó)際內(nèi)部控制最新發(fā)展對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是難以區(qū)分的。一方面，內(nèi)部控制是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)而存在，企業(yè)若沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)必要有內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容；另一方面，不論理論上還是實(shí)踐上，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展極大地推動(dòng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，這一點(diǎn)可以從COSO內(nèi)部控制框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的關(guān)系便可清晰發(fā)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，核心是控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，因而，為了提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，結(jié)合國(guó)際內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的最新發(fā)展，中國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視以下問(wèn)題：

（一）加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境的管理

按COSO內(nèi)部控制框架的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的誠(chéng)信和道德觀、管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工勝任能力、公司的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策和實(shí)踐等要素。控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他因素的基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)，決定了企業(yè)的基調(diào)。2004年度美國(guó)公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷主要體現(xiàn)在技術(shù)層面，即財(cái)務(wù)系統(tǒng)與程序。在控制環(huán)境等方面的內(nèi)部控制缺陷比例相對(duì)較低。而與美國(guó)公司相比，我國(guó)在美上市公司可能同樣存在一些技術(shù)層面的問(wèn)題，但更大的挑戰(zhàn)來(lái)自公司的控制環(huán)境。過(guò)去，中國(guó)公司普遍缺乏強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境，致使一些公司盡管建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但缺乏規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這也是很多公司付出了巨大的合規(guī)成本，但仍面臨無(wú)法確定能否順利過(guò)關(guān)的重要原因之一。404條款看似簡(jiǎn)單的背后，牽扯著公司整體內(nèi)部控制流程和財(cái)務(wù)體系的重整。