企業(yè)法人治理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制實施的動力來源。在我國，尤其是國有企業(yè)，法人治理不完善，造成內(nèi)部人控制，使治理控制機制失效；管理層凌駕，使企業(yè)內(nèi)部控制機制和規(guī)則輕易被打破；組織結(jié)構(gòu)行政化，使管理控制機制僵化；表里不一的文化，使企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制實施氛圍。

在國有企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)時，應(yīng)當與國有企業(yè)法人治理完善結(jié)合起來，提高董事會和管理層在內(nèi)部控制建設(shè)中的責任，改善企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境，強化內(nèi)部控制機制。在法人治理不完善的階段，有必要充分發(fā)揮國資委的股東代表功能，加強國資委對國有企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)。

（五）以財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價為突破口

美國薩班斯方案強調(diào)，企業(yè)管理層必須定期對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，注冊會計師必須對企業(yè)管理層的內(nèi)部控制評價的客觀性和企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性發(fā)表鑒證意見。隨后的PACOB的審計準則第2號，是與財務(wù)報表審計相關(guān)的財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計，說明美國上市企業(yè)的內(nèi)部控制的外部評價是基于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價。美國本土公司在404審計過程中，將近77%的問題與財務(wù)程序相關(guān)。由于期末財務(wù)報告流程對財務(wù)報告、注冊會計師關(guān)于內(nèi)部控制審計意見的形成非常重要，因此它始終都是一個重要的業(yè)務(wù)流程。

內(nèi)部控制的評價和考核是完善企業(yè)內(nèi)部控制、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制評價包括內(nèi)部評價和外部評價。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制評價只有遵守法規(guī)的要求，才能使企業(yè)高度重視、完善內(nèi)部控制的重要性、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效能。

企業(yè)內(nèi)部控制評價的外部實施方，最可依賴的受托方是注冊會計師。企業(yè)內(nèi)部控制的概念是廣泛的，它有利于提高企業(yè)的管理控制水平；但企業(yè)的行業(yè)特性和實施基礎(chǔ)是千差萬別的，因而企業(yè)內(nèi)部控制的評價是很復(fù)雜的。注冊會計師全面評價企業(yè)的內(nèi)部控制是不恰當?shù)?，也是不現(xiàn)實的；注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當是基于財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計，才是可行的，也是更有實踐意義的，因而注冊會計師對財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計有專業(yè)優(yōu)勢；另外，基于國有企業(yè)會計信息失真和財務(wù)舞弊的風(fēng)險，對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制完善的關(guān)鍵。

三、國際內(nèi)部控制最新發(fā)展對我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的影響企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是難以區(qū)分的。一方面，內(nèi)部控制是因為風(fēng)險而存在，企業(yè)若沒有風(fēng)險就沒必要有內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容；另一方面，不論理論上還是實踐上，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展極大地推動了企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展，這一點可以從COSO內(nèi)部控制框架與企業(yè)風(fēng)險管理框架的關(guān)系便可清晰發(fā)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，核心是控制企業(yè)的風(fēng)險、提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，因而，為了提高我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平，結(jié)合國際內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的最新發(fā)展，中國企業(yè)尤其是國有企業(yè)應(yīng)當高度重視以下問題：

（一）加強對控制環(huán)境的管理

按COSO內(nèi)部控制框架的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的誠信和道德觀、管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、員工勝任能力、公司的董事會和審計委員會、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責分配、人力資源政策和實踐等要素。控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他因素的基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)員工的控制意識，決定了企業(yè)的基調(diào)。2004年度美國公司披露的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷主要體現(xiàn)在技術(shù)層面，即財務(wù)系統(tǒng)與程序。在控制環(huán)境等方面的內(nèi)部控制缺陷比例相對較低。而與美國公司相比，我國在美上市公司可能同樣存在一些技術(shù)層面的問題，但更大的挑戰(zhàn)來自公司的控制環(huán)境。過去，中國公司普遍缺乏強化內(nèi)部控制標準的環(huán)境，致使一些公司盡管建立了內(nèi)部控制機制，但缺乏規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標準，這也是很多公司付出了巨大的合規(guī)成本，但仍面臨無法確定能否順利過關(guān)的重要原因之一。404條款看似簡單的背后，牽扯著公司整體內(nèi)部控制流程和財務(wù)體系的重整。