（二）內(nèi)部控制的二分論

1958年，美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)布的《第29號審計程序公告》，其中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，并將內(nèi)部會計控制與保護資產(chǎn)的安全完整和財務(wù)記錄的可靠性直接聯(lián)系在一起，具體的措施有交易授權(quán)與批準制度、資產(chǎn)的實物控制、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制。

1963年，審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結(jié)論是:獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制。會計控制一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，審計人員必須對它作出評價。管理控制通常只對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計人員可以不對其作評價。但是，如果審計人員認為，某些管理控制對財務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對它們進行評價。

1972年，《第54號審計程序公告》對內(nèi)部會計控制進行了重新定義，認為內(nèi)部會計控制是組織計劃以及關(guān)于保護資產(chǎn)安全完整和財務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對下列事項提供合理的保證：交易經(jīng)過合理的授權(quán)進行；公司對交易進行了必要的紀錄，以確保財務(wù)報表的編制與公認會計原則保持一致；資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過管理層的適當授權(quán)；在合理期間內(nèi)，對現(xiàn)存資產(chǎn)與資產(chǎn)的會計記錄之間的任何差異采取了恰當?shù)男袆印?/p>

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號(SAS No. 55)》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，該文告的頒布和實施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。重點表現(xiàn)在：①正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇；②不再區(qū)分會計控制和管理控制。

美國SAS No. 55指出:“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容:

1. 控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括管理者的思想和經(jīng)營作風;企業(yè)組織結(jié)構(gòu);董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責任的方法;管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。例如由銀行指定代理人的檢查等。

2. 會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。健全的會計系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)下列目標:鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù);對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時進行適當分類，作為編制財務(wù)報表的依據(jù);將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按適當?shù)呢泿艃r值計價，以列入財務(wù)報表;確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄;在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進行揭示。

3. 控制程序

控制程序是指由管理當局所制訂的，用以保證達到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的批準權(quán)；明確各個人員的職責分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯弊；職責分工包括:指派不同人員分別承擔批準業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載：對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有效保護措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復(fù)核。