一、內(nèi)部控制的核心理論發(fā)展

內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分四個(gè)階段，即內(nèi)部控制一分論、內(nèi)部控制二分論、內(nèi)部控制三分論、內(nèi)部控制五分論，也有的把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架看作是內(nèi)部控制的第五發(fā)展階段，即內(nèi)部控制八分論階段。如表2-1 所示。表2-1內(nèi)部控制發(fā)展五階段

階段統(tǒng)稱特征相關(guān)概念文告依據(jù)第一階段內(nèi)部控制一分論1. 要適當(dāng)研究和評(píng)價(jià)現(xiàn)行內(nèi)部控制，以決定其可依賴和作為制定審計(jì)測(cè)試程序的依據(jù)的程度

2. 內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施

1. 1947年AICPA下屬審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則

2. 1949年審計(jì)程序委員會(huì)的《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》第二階段內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制二分論1. 內(nèi)部控制，從廣義包括會(huì)計(jì)控制，又有管理特征的控制

2. 獨(dú)立審計(jì)師主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制……但是，如果獨(dú)立審計(jì)師認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)管理控制

3. 管理控制包括但不限于組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄……會(huì)計(jì)控制包括但不限于組織規(guī)劃以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄1. 1958年審計(jì)程序委員會(huì)頒布《審計(jì)程序公告》第29號(hào)（SAP No. 29）

2. 1963年審計(jì)程序委員會(huì)頒布《審計(jì)程序公告》第33號(hào)《審計(jì)程序公告》（SAP No. 33）

3. 1972年審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SAS No. 1）第三階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三分論企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策規(guī)定和程序，具體內(nèi)容包括： ①控制環(huán)境；②會(huì)計(jì)制度；③控制程序1988年審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SAS No. 55）（續(xù)）

階段統(tǒng)稱特征相關(guān)概念文告依據(jù)第四階段內(nèi)部控制整體框架五分論內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；②經(jīng)營(yíng)的效果和效率；③現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它包括五個(gè)有機(jī)聯(lián)系的要素：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③控制活動(dòng)；④信息與溝通；⑤監(jiān)控1992年反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway委員會(huì)）所屬的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）頒布的《內(nèi)部控制―整體框架》第五階段企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架八分論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：①內(nèi)部環(huán)境；②目標(biāo)制定；③事項(xiàng)識(shí)別；④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；⑤風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)；⑥控制活動(dòng)；⑦信息和溝通；⑧監(jiān)控2004年4月美國(guó)COSO委員會(huì)頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制(Internal check)，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受，但核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制” (Internal accounting control system)的概念。它指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：①交易依據(jù)管理部門(mén)的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；②交易的記錄必須滿足GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要；③接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)管理部門(mén)的一般和特殊授權(quán)；④按適當(dāng)時(shí)間間隔，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。1936年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度定義為：為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。