19什么是匯兌損益？

匯兌損益是指因匯率變動造成的外匯兌換損失和利得。外幣兌換損益包括已實現的匯兌損益和未實現的匯兌損益。已實現的匯兌損益包括兌換損益和外幣債權、債務發(fā)生日與結算日的匯率不同所引起的折算損益。未實現匯兌損益一般包括未結算的外幣交易損益和外幣報表的折算損益。

（1）外幣交易損益。

外幣交易損益，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算和計價的經濟業(yè)務時，因業(yè)務交易發(fā)生日與款項結算日的匯率不同而產生的匯兌損益。

【例33】 某外貿公司的外幣資產賬戶（如銀行存款——美元戶）期初余額為$ 100 000，月初匯率為US$1＝￥75；月末余額同樣為$100 000，但匯率降至US$1=￥73。月初月末均無外幣負債。因此，該公司外幣資產月初余額折合人民幣總額為￥750 000，月末折合人民幣總額為￥730 000。這個損失最終作為財務費用（匯兌損益）抵減企業(yè)收益，從而使企業(yè)利潤減少￥2 000。相反，如果匯率上升至US$1=￥77，則會產生￥2 000的匯兌利得，使利潤增加￥2 000。

【例34】 企業(yè)向國外某客商出口一批產品，售價10 000美元，采用托收方式結算貨款。當年11月20日辦理出貨交單手續(xù)，當日匯率為US$100=￥726。第二年1月15日收到外幣貨款，收匯日匯率為US$100=￥72713。從中可以看出，此項出口交易因匯率變動而形成￥113[US$10 000×（72713-726）]的匯兌利得。

如果考慮外幣交易跨期結算及會計分期編制報表的需求，還可以將外幣交易損益進一步區(qū)分為已結算交易損益和未結算交易損益。

已結算交易損益，是指因外幣款項結算時，結算日匯率不同于該項賬款賬面匯率而實際發(fā)生的損益數額。未結算交易損益，是指在期末編制會計報表時，為使報表信息數據真實反映企業(yè)資產及負債價值，對尚未結算的賬款余額按報表日期匯率進行表述而產生的損益調整數額。

【例35】 仍為例34的資料，設第一年12月31日匯率為US$100=￥72645，年末編制會計報表時，因匯率變動而形成此項未結算交易匯兌利得￥45。同時，此項外幣債權在資產負債表上應表述為應收賬款￥72 645。第二年1月15日，實際收匯日發(fā)生已結算交易利得￥68。該項外幣交易分前后兩期形成的匯兌收益共計￥113。

在會計實務操作中，對上述兩項交易收益并未區(qū)分處理。但理論界對未結算交易損益的性質及其應否確認為當期損益尚存爭議。

（2）外幣報表折算損益。

外幣報表折算損益是指出于不同目的，將以外幣編報的財務報表按照選用的匯率和方法折算為報告貨幣（或記賬本位幣）表示的報表時產生的折算差額。其內容和性質與外幣交易損益截然不同。

20怎樣對外幣交易進行會計核算？對外幣業(yè)務的會計處理，存在著兩種不同觀點，即單項交易觀和兩項交易觀。

（1）單項交易觀。

單項交易觀，是將某項交易的發(fā)生和隨后的賬款結算視為一項完整業(yè)務。

【例36】 采用單項交易觀點，對下列經濟業(yè)務編制會計分錄。

1）出口交易發(fā)生日11月20日，出口銷售12 000美元產品，當日匯率US$100=￥725，暫作銷售處理。則會計分錄為

借：應收賬款——美元87 000

貸：主營業(yè)務收入87 000

2）期終報表編制日12月31日，當日匯率為US$100=￥72548。因交易日與報表日匯率變動而發(fā)生折算人民幣差額為￥576，應據以調整已入賬銷售收入和應收賬款。則會計分錄為

借：應收賬款——美元576

貸：主營業(yè)務收入576

3）次年收匯結算日1月15日，當日匯率為US$100=￥72605。將當日收訖的外幣貨款結匯入賬；同時，按當時匯率調整賬面銷售收入和應收賬款￥684。則會計分錄為

借： 應收賬款——美元684

貸：主營業(yè)務收入684

借： 銀行存款——美元87 126

貸：應收賬款——美元87 126

從例36中可以看出，單項交易觀下的外幣交易損益被作為銷售收入的一部分進行調整。雖然從理論上說，單項交易觀較客觀地反映了交易最終入賬價值，但卻與企業(yè)執(zhí)行的會計準則中有關交易發(fā)生的確認標準相矛盾，且實務操作中將單項交易跨期調整亦顯煩瑣。另外，單項交易觀會計處理中無法反映外幣交易的匯率風險，不利于管理部門分析監(jiān)督。

（2）兩項交易觀。

兩項交易觀，是將某項交易的發(fā)生和隨后的賬款結算視為兩項業(yè)務。在此觀點下，交易按一定標準及當期匯率確認發(fā)生后不再更改，并將此后賬款結算過程中產生的匯率變動差額作為當期匯兌損益處理。

【例37】 仍為例36的資料。采用兩項交易觀編制相關的會計分錄。

① 出口交易發(fā)生日確認銷售。則會計分錄為

借：應收賬款——美元87 000

貸：主營業(yè)務收入87 000

② 期終報表編制日調整結算賬戶并確認當期匯兌損益。則會計分錄為

借：應收賬款——美元576

貸：財務費用576

③ 次年收匯結算日，按當日匯率調整結算賬戶確認匯兌損益；同時，將收訖的外幣貨款結匯入賬。則會計分錄為

借：應收賬款——美元684

貸：財務費用684

借：銀行存款——美元87 126

貸：應收賬款——美元87 126

兩項交易觀符合會計相關準則中關于交易發(fā)生確認的標準；同時，對匯兌損益的單獨處理也能明確地看出外幣業(yè)務中因匯率變動而產生的風險，有助于企業(yè)對此進行分析與防范。