長(zhǎng)風(fēng)水泥制造有限公司是一家于2008年3月28日成立了水泥生產(chǎn)企業(yè)。年生產(chǎn)水泥設(shè)計(jì)能力為30萬(wàn)噸、熟料生產(chǎn)能力為25萬(wàn)噸。在該公司生產(chǎn)水泥的原料中，含有煤矸石、爐渣及糖濾泥等成分。目前，該公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普通32.5R水泥、石灰石硅酸鹽水泥、道路水泥、大壩水泥、砌筑水泥等，其中復(fù)合32.5水泥、普通32.5R水泥2009年1月18日被山西省經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品。公司目前的產(chǎn)品能夠享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策嗎？公司的決策人心里沒(méi)有底，于是請(qǐng)來(lái)稅務(wù)籌專家到公司現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行政策論證。

【生產(chǎn)情況】

為了對(duì)委托人有一個(gè)交代，稅務(wù)專家首先對(duì)該公司目前的生產(chǎn)情況進(jìn)行了摸底。該公司既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品又生產(chǎn)可享受即征即退的綜合資源利用產(chǎn)品，生產(chǎn)水泥的基本工藝流程為：將石灰石（占62%～68%）、黏土（占7%～9%）、鐵礦（占2%）、糖濾泥（占11%～12%）、煤矸石（占8%）組成的生料煅燒成熟料，再加入由5%～7%的煤矸石、6%～7%的粉煤灰、11%～14%的爐渣及4%～5%的石膏混合材（熟料與混合材的比例為7∶3），制成產(chǎn)成品水泥。那么，應(yīng)如何計(jì)算和確認(rèn)是否“在生產(chǎn)原料中摻有了不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣”呢？

【技術(shù)測(cè)算】

由于長(zhǎng)風(fēng)水泥制造有限公司既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品又生產(chǎn)可享受即征即退的綜合資源利用產(chǎn)品，所以該公司對(duì)不同產(chǎn)品應(yīng)分別核算。對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品按銷售比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；但對(duì)于享受即征即退的綜合資源利用產(chǎn)品，則應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)算投料比例。從水泥生產(chǎn)流程中可以看出，廠里摻兌綜合資源利用產(chǎn)品主要集中在生料配比環(huán)節(jié)和動(dòng)用熟料生產(chǎn)（即加入混合材）這兩個(gè)環(huán)節(jié)上。因此，計(jì)算當(dāng)期綜合資源產(chǎn)品利用比例，應(yīng)分兩部分進(jìn)行計(jì)算。

第一步：計(jì)算熟料中摻兌混合材中投入的各項(xiàng)綜合資源產(chǎn)品的比例。

這部分可以采用直接計(jì)算方法，即按企業(yè)車間實(shí)際投入量計(jì)算出該部分占企業(yè)當(dāng)期全部生產(chǎn)原料的比例。

第二步：計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)動(dòng)用熟料中所含的生料配比中綜合資源產(chǎn)品的占有比例。

由于企業(yè)單獨(dú)備有熟料庫(kù)，熟料生產(chǎn)與水泥生產(chǎn)是個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的生產(chǎn)過(guò)程，熟料生產(chǎn)本身又是個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程，從生料的配比到熟料的動(dòng)用是個(gè)連續(xù)不斷的循環(huán)過(guò)程，所以熟料中所含綜合資源產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)當(dāng)期動(dòng)用熟料總量中所含資源產(chǎn)品比率計(jì)算。

公式一，當(dāng)期生料中所含某一資源產(chǎn)品的比率=某一資源產(chǎn)品數(shù)量÷生料物料合計(jì)×100%；

公式二，動(dòng)用熟料中所含某一資源產(chǎn)品量=當(dāng)期動(dòng)用熟料總量×當(dāng)期生料中所含某一資源產(chǎn)品的比率；

公式三，當(dāng)期動(dòng)用熟料總量=期初庫(kù)存熟料總量 當(dāng)期入庫(kù)熟料總量－期末庫(kù)存熟料總量；

公式四，當(dāng)期資源產(chǎn)量=（∑當(dāng)期動(dòng)用熟料中所含資源產(chǎn)品含量 ∑當(dāng)期摻兌混合材中所含資源產(chǎn)品含量）÷（當(dāng)期動(dòng)用熟料總量品投入比例 當(dāng)期摻兌混合材總量）。

上述所列示的各種物料總量單位均為噸或立方米。

公司的統(tǒng)計(jì)部門提供了該公司2009年1月份的一個(gè)生產(chǎn)流水線的資料（該公司擁有生產(chǎn)流水線，并且其生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同），其各項(xiàng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)如下：

一、半成品車間當(dāng)月耗用煤矸石957.78噸、糖濾泥1 742.9噸、鐵礦石401.8噸、石灰石10 560.5噸、黏土1 505.38噸，共計(jì)用料15 168.36噸。

二、半成品庫(kù)（熟料）動(dòng)用臺(tái)賬為：月初結(jié)存47 300.61噸，本月產(chǎn)量9 748.16噸；本月耗用7 116.25噸，月末結(jié)存49 932.52噸。

三、成品車間混合材當(dāng)月生產(chǎn)投料為：1.復(fù)合32.5水泥耗用煤矸石625.37噸、粉煤灰625.36噸、爐渣1 168.99噸、石膏302.46噸，共計(jì)2 722.18噸；2.普硅32.5R水泥耗用煤矸石168.24噸、粉煤灰168.24噸、爐渣356.13噸、石膏96.23噸，共計(jì)788.84噸。當(dāng)月生產(chǎn)復(fù)合32.5水泥7 814.56噸、普硅32.5R水泥2 253.31噸、普硅42.5水泥552.85噸、普硅52.5水泥74.93噸，共計(jì)10 695.65噸。

根據(jù)公司提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合上述資料中關(guān)于當(dāng)期綜合資源產(chǎn)品利用比例的計(jì)算公式，我們就可以計(jì)算出相應(yīng)的技術(shù)指標(biāo)。該企業(yè)綜合資源利用的具體技術(shù)指標(biāo)計(jì)算方法為：

其一、當(dāng)期生料中各種資源產(chǎn)品的比例。

生料中煤矸石的比例=957.78÷15 168.36×100%=6.31%；

生料中糖濾泥的比例=1 742.9÷15 168.36×100%=11.49%。

其二、計(jì)算半成品庫(kù)中熟料消耗量。

當(dāng)期動(dòng)用熟料總量＝47 300.61 9 748.16－49 932.52=7 116.25（噸）。

其三、計(jì)算消耗動(dòng)用的熟料中所含資源產(chǎn)品的含量。

熟料中所含煤矸石的含量=7 116.25×6.31%=449.04（噸）；

熟料中所含糖濾泥量=7 116.25×11.49%=817.66（噸）。

其四、按產(chǎn)品分?jǐn)傎Y源產(chǎn)品的含量。

1、復(fù)合32.5水泥耗用熟料所含煤矸石量=449.04×73.06%=328.07（噸）；

復(fù)合32.5水泥耗用熟料所含糖濾泥量=817.66×73.06%=597.38（噸）；

2、普硅32.5R水泥耗用熟料所含煤矸石量=449.04×21.07%=94.61（噸）；

普硅32.5R水泥耗用熟料所含糖濾泥量=817.66×21.07%=172.28（噸）；

其五、分別計(jì)算復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例。

復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例=（328.07 597.38 625.37 625.36 1 168.99）÷（7 116.25 2722.18）×100%=34%；

普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例=（94.61 172.28 168.24 168.24 356.13）÷（7 116.25 788.84）×100%=12.14%。

【測(cè)算結(jié)果】

通過(guò)以上計(jì)算可知，長(zhǎng)風(fēng)水泥制造有限公司2008年12月復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到30%以上，符合享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，可以享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，而普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.14%，則未達(dá)到規(guī)定的30%，故不能享受資源綜合利用產(chǎn)品優(yōu)惠政策，即不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策。

【籌劃建議】

為鼓勵(lì)企業(yè)利用綜合資源生產(chǎn)產(chǎn)品，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2001年12月1日在財(cái)稅〔2001〕198號(hào)文件中規(guī)定：在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，自2001年1月1日起，享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，既實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。該廠生產(chǎn)的水泥中雖然含有煤矸石、爐渣等資源綜合利用產(chǎn)品的成分，但還須具備“在生產(chǎn)原料中所占比例不少于30%”這一條件，才能享受到這一稅收優(yōu)惠政策。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）雖然廢止了財(cái)稅〔2001〕198號(hào)文件的規(guī)定，但是，在其第三條第五款同時(shí)規(guī)定，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1.對(duì)經(jīng)生料燒制和熟料研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：

摻兌廢渣比例=（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量 熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（生料數(shù)量 生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量 其他材料數(shù)量）×100%

2.對(duì)外購(gòu)熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：

摻兌廢渣比例=熟料研磨過(guò)程中摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量 熟料研磨過(guò)程中摻兌廢渣數(shù)量 其他材料數(shù)量）×100%

享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

財(cái)稅[2008]156號(hào)文件所述的廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

其一、采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開采加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

其二、冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

其三、化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)軇┰ⅫS磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

其四、其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥

通過(guò)上述引用資料的分析，我們可以得出一個(gè)認(rèn)識(shí)，對(duì)于資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品是否能夠享受資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，其產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中所使用的再生資源所占的比例是一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)。所以，建議有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在技術(shù)達(dá)標(biāo)問(wèn)題上做文章。

【籌劃點(diǎn)評(píng)】

垃圾是放錯(cuò)地方的資源。廢水、廢氣、廢渣，在我們普通人眼里，“三廢”也許只是污染環(huán)境、占用土地、耗費(fèi)資金的垃圾。但有句話說(shuō)得好，垃圾是放錯(cuò)地方的資源，是一種未被開發(fā)利用的資源，而且是一種總量在不斷增長(zhǎng)的資源。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的引入、清潔生產(chǎn)方式的推行，以及廢物資源化處理水平的提高，一座座的垃圾山正變成一座座“金山”。

對(duì)“三廢”進(jìn)行綜合利用，是治理環(huán)境污染的一個(gè)有效渠道，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)開展資源綜合利用，支持企業(yè)實(shí)施設(shè)備改造和技術(shù)創(chuàng)新，提高資源綜合利用水平，先后出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策和措施辦法。在鼓勵(lì)綜合利用資源的政策中，稅收優(yōu)惠被稱為“支柱性政策”。

目前，能夠利用廢棄物的工業(yè)有水泥及混凝土、發(fā)電、冶金、玻璃、磚瓦、石灰和建筑業(yè)。水泥工業(yè)是公認(rèn)的利用廢棄物量大、范圍廣及效果好的行業(yè)，具備較強(qiáng)的消化固體廢物的能力，通過(guò)水泥工業(yè)處置包括利用和銷毀廢棄物已是國(guó)內(nèi)外極受關(guān)注的課題。

我國(guó)對(duì)水泥企業(yè)的資源綜合利用十分重視，不斷加大對(duì)水泥企業(yè)的扶持力度。2001年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]198號(hào)），規(guī)定自2001年1月1日起，對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實(shí)行增值稅即征即退的政策。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）對(duì)資源綜合利用的增值稅稅作了部分調(diào)整，但是，從總體上進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠的力度。

另外，在所得稅方面，新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條明確，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

【注意事項(xiàng)】

投資人利用資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)，是一條很好的投資思路。但是，在具體操作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意兩方面的問(wèn)題：

一是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第四條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的‘個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得’應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！币虼?，盡管個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)品也可能符合資源綜合利用產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，但是由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，就不能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

二是享受稅收優(yōu)惠需要取得前置認(rèn)證手續(xù)。不管是新辦的水泥企業(yè)還是老水泥企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，并把證書交給稅務(wù)部門后，企業(yè)才能從確認(rèn)的年度起，享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

【操作難點(diǎn)】

水泥產(chǎn)品是一個(gè)技術(shù)要求比較高的產(chǎn)品，在具體操作過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生保證產(chǎn)品質(zhì)量與享受稅收優(yōu)惠的矛盾。由于技術(shù)人員稅收稅收意識(shí)比較淡薄，他們往往只注重自己的份內(nèi)事情——保證產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)量等技術(shù)指標(biāo)，而不愿意在其他方面下功夫。以致對(duì)稅收籌劃活動(dòng)形成阻力。