第三節(jié) 文獻(xiàn)綜述

1.3.1 國(guó)外研究概況

1.3.1.1 國(guó)外學(xué)者的相關(guān)研究

James L. Chan（2003）分層次地研究了政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，認(rèn)為應(yīng)把政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為三個(gè)層次：（1）基本目標(biāo)，該層次下的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)以檢查、防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財(cái)政資金的安全與完整，為主要目標(biāo)；（2）中級(jí)目標(biāo)，該層次下的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)以建立并完善健全的公共部門(mén)財(cái)務(wù)管理，提高公共資金使用績(jī)效為主要目標(biāo)；（3）高級(jí)目標(biāo)，該層次下的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)以幫助政府履行對(duì)外部使用者的受托責(zé)任為主要目標(biāo)。Chan的上述研究表明，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展完善與其所處的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及歷史發(fā)展趨勢(shì)密切相關(guān)。

Jerold L. Zimmerman（1977）在其經(jīng)典文獻(xiàn)《市政會(huì)計(jì)的曲徑：基于政治動(dòng)機(jī)的分析》中系統(tǒng)地分析了以下兩個(gè)相互聯(lián)系的問(wèn)題：一是基金會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)到底是什么？什么原因迫使政府以及其他非營(yíng)利組織采用基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)？二是在給定基金結(jié)構(gòu)的前提下，為什么政府官員們只會(huì)勉強(qiáng)接受那些不會(huì)影響基金會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，而僅僅增加補(bǔ)充報(bào)表的改革建議？通過(guò)分析，Zimmerman認(rèn)為：第一，選民不會(huì)自愿推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，因?yàn)檫@些改革沒(méi)有提供充分的收益以彌補(bǔ)他們承擔(dān)的成本；第二，如果沒(méi)有相關(guān)的改革配合與協(xié)調(diào)，政府會(huì)計(jì)改革即使強(qiáng)行推行仍無(wú)法解決公共系統(tǒng)存在的深層次問(wèn)題。