1.企業(yè)注銷時尚未處置的資產(chǎn)如何納稅？

問：注銷企業(yè)在做企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理時，沒有銷售的資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？怎么計算？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

根據(jù)上述規(guī)定，注銷企業(yè)在做企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理時，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.高新技術(shù)企業(yè)清算能否按優(yōu)惠稅率納稅？

問：我公司現(xiàn)享受15%的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，現(xiàn)公司準(zhǔn)備注銷，清算所得應(yīng)適用什么稅率？能否按優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）附件2《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行“稅率”明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司清算期間作為一個獨立的納稅年度，清算所得依照25％的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)提前處置如何進行稅務(wù)處理？

問：我公司有一項固定資產(chǎn)未達(dá)到稅法和會計要求的折舊年限而提前報廢，報廢該固定資產(chǎn)是否需要去稅務(wù)局做備案，都需要提供什么資料？另外在該年度所得稅匯算清繳時是否應(yīng)該做專項申報？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

根據(jù)上述規(guī)定，固定資產(chǎn)未達(dá)到使用年限提前報廢所發(fā)生的損失，應(yīng)以專項申報的方式申請在稅前扣除。如損失金額較大（注：金額較大指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上）或自然災(zāi)害等原因造成的損失，應(yīng)提供專業(yè)技術(shù)鑒定意見或中介機構(gòu)出具的鑒證報告。

4.賓館對租入的客房裝修稅前如何扣除？

問：賓館對租入的客房進行裝修，裝修費用未達(dá)房屋原值50%，裝修費用是計入當(dāng)期費用，還是計入長期待攤費用按3年攤銷？

答：《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

因此，租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，按剩余租賃期限分期攤銷；否則按照長期待攤費用不低于3年攤銷。以下地方規(guī)定供參考：

《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2010年所得稅問題解答〉的通知》（青地稅函〔2011〕4號）規(guī)定，問：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？

答：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

5.總分機構(gòu)稅率不同如何匯總預(yù)繳稅款？

問：總公司享受文化專制企業(yè)免稅政策，分公司（外地分公司）享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，由于2014年所得稅匯算系統(tǒng)升級，優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，總公司稅務(wù)局要求總分機構(gòu)分別進行所得稅匯算，由于季報時分公司已按照總分機構(gòu)分?jǐn)偹枚愵A(yù)繳稅款，所得稅年度匯算時如何處理預(yù)繳稅款？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第五條規(guī)定，以下二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

第六條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗壖耙韵路种C構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工薪

 酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)

 總額之和）×0.30

分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。

第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤蚩倷C構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

根據(jù)上述規(guī)定，總分機構(gòu)稅率不同，可以由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。

6.高新技術(shù)企業(yè)收入確認(rèn)時點如何把握？

問：在計算高新收入比例時，如果按照增值稅法規(guī)定已經(jīng)符合納稅義務(wù)發(fā)生時間，但是會計上不符合收入確認(rèn)條件，該部分的收入在確認(rèn)高新收入時候能否列為高新收入？

答：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）第十條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：

（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5 000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

2. 最近一年銷售收入在5 000萬元至20 000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%，企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第8行“本年企業(yè)總收入”，填報說明：“本年企業(yè)總收入：填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入?！?/p>

稅法上計算高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)時，所稱的收入總額應(yīng)符合企業(yè)所得稅法收入范圍。與增值稅視同銷售行為及納稅義務(wù)發(fā)生時間無關(guān)。

7.企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款損失如何稅前扣除？

問：我單位借款給下屬企業(yè)，該企業(yè)虧損嚴(yán)重，已經(jīng)資不抵債。因此與我單位簽訂債務(wù)重組協(xié)議。匯繳前，作為專項申報向稅務(wù)局進行申報。稅務(wù)局說，下屬單位沒有無償還能力的證明，不予申報。那么，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）中，具有償還能力是什么標(biāo)準(zhǔn)，提供何種證據(jù)證明無償還能力？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第四十二條規(guī)定，根據(jù)指導(dǎo)意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證向關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)投資發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：

1.被鑒證人的專項說明；

2.中介機構(gòu)出具的專項報告；

3.根據(jù)本指南第三十八條的規(guī)定，取得有關(guān)債權(quán)投資損失的證據(jù)。

第三十八條規(guī)定，根據(jù)指導(dǎo)意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證債權(quán)性投資損失應(yīng)當(dāng)按照損失情況，取得下列證據(jù)：

1.投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料；

2.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

4.債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

5.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

6.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

7.經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

根據(jù)上述規(guī)定，向關(guān)聯(lián)方提供借款發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)提供中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。中介機構(gòu)在搜集相關(guān)證明資料時，應(yīng)側(cè)重債務(wù)人沒有償還能力方面的資料收集，如生產(chǎn)經(jīng)營不善或遭受自然災(zāi)害、意外事故，或承擔(dān)其它法律責(zé)任等方面的證明資料。如無法取得相關(guān)證明，可由債權(quán)人提起訴訟或仲裁，經(jīng)人民法院依法強制執(zhí)行，如債務(wù)人確實無資產(chǎn)可執(zhí)行，則提供法院相關(guān)證明資料。

8.如何判斷外籍人員是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)？

問：我公司有10位左右日本籍人員，從境外公司委任的，其工資一半在境內(nèi)以人民幣支付，另一半在境外支付，境外部分扣除個人應(yīng)在境外繳納的社保和年金后，剩余部分支付給個人，境外支付的部分不需要境內(nèi)公司承擔(dān)和支付給境外公司。這些外籍人員在我公司的不同職能部門任職，都簽訂有勞動合同并且將境內(nèi)外的所有收入在境內(nèi)申報了個稅，請問，這些外籍人員是否構(gòu)成了境外公司在境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）第一條規(guī)定，非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，通常考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。

在做出上述判斷時，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：

（一）接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)（以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費、服務(wù)費性質(zhì)的款項；

（二）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；

（三）派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項；

（四）派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；

（五）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國境內(nèi)的工作地點。

根據(jù)上述規(guī)定，外籍人員的境內(nèi)外取得的工資、薪金已全部在中國繳納個人所得稅，同時境內(nèi)公司不需向境外公司支付費用，境外公司未取得所得，不構(gòu)成在境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)。

9.贈送禮品如何填寫企業(yè)所得稅申報表？

問：公司交際應(yīng)酬給客戶贈送禮品，代扣個稅，并計入業(yè)務(wù)招待費。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，在A105010申報表中列入視同銷售收入。這塊費用是否需要進行重分類，從業(yè)務(wù)招待費調(diào)整到視同銷售成本，并在計算業(yè)務(wù)招待費限額中將此視同銷售剔除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

　……

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明規(guī)定：

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明

一、有關(guān)項目填報說明

……

4.第4行“（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物、財產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，會計處理不確認(rèn)銷售收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。填列方法同第2行。

……

14.第14行“（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成本”：填報發(fā)生將貨物、財產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，會計處理不確認(rèn)銷售收入，稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入時，其對應(yīng)的予以稅前扣除視同銷售成本金額。填列方法同第12行。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，匯算清繳時調(diào)整視同銷售收入、視同銷售成本以及確認(rèn)費用，在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售收入額。會計處理時按購買資產(chǎn)成本和不能抵扣的增值稅金額記入“銷售費用——業(yè)務(wù)招待費”。稅法按上述規(guī)定進行納稅調(diào)整。

會計處理：

借：銷售費用——業(yè)務(wù)招待費

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

10.基金分配收入是否繳納所得稅？

問：目前很多企業(yè)以貨幣基金形式進行投資，基金根據(jù)每日基金收益情況，以每萬份基金已實現(xiàn)收益為基準(zhǔn)，“每日分配、按日支付”形式為投資人每日計算當(dāng)日收益并分配，且每日進行支付。企業(yè)投資貨幣基金，對于采用紅利再投資方式取得的收益應(yīng)在什么時點確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅，以及是否可以享受免稅優(yōu)惠政策？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定：

（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)投資于證券投資基金，從證券投資基金分配中取得的收入，應(yīng)當(dāng)在證券投資基金做出分配決定時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。上述案例，應(yīng)在每日分配時確認(rèn)收入?！懊咳辗峙?、按日支付”屬于特殊的分配、投資形式，其分配的收入為從基金分配中取得的收入。貨幣基金為證券投資基金的，按照財稅〔2008〕1號的規(guī)定，投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

11.跨境支付服務(wù)費能否稅前扣除？

問：境內(nèi)子公司準(zhǔn)備向境外母公司支付一筆服務(wù)費，母公司提供服務(wù)的范圍是財會和控制、信息技術(shù)、人力資源、采購和銷售。服務(wù)報酬為提供服務(wù)的費用另加5%。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為是向境外支付管理費從而不能稅前扣除。管理費有無明確的定義？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）第一條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應(yīng)當(dāng)符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務(wù)機關(guān)可以進行調(diào)整。

第二條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料備案。

第三條規(guī)定，企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

第四條規(guī)定，企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

（一）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動；

（二）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動；

（三）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務(wù)活動；

（四）企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動；

（五）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧?wù)活動；

（六）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務(wù)活動。

根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)子公司向境外母公司支付服務(wù)費用能否稅前扣除：首先，需判定境外母公司是否真實為子公司提供服務(wù)，如果實質(zhì)上未提供服務(wù)收取的服務(wù)費，子公司不能稅前扣除；其次，應(yīng)判定母公司提供的服務(wù)是否與境內(nèi)子公司取得收入相關(guān)，如不相關(guān)，相應(yīng)支出不能稅前扣除；再次，還需關(guān)注服務(wù)費的定價是否符合獨立交易原則，不符合獨立交易原則而減少境內(nèi)子公司或者境外母公司應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；最后，境內(nèi)子公司支付服務(wù)費用應(yīng)按規(guī)定代扣代繳稅費，稅前扣除事項還應(yīng)關(guān)注《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）第一條關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題的規(guī)定。

12.政府非稅收入收據(jù)能否稅前扣除？

問：我公司取得某計量科學(xué)研究院開具的政府非稅收入收款票據(jù)（內(nèi)容紅外線測溫儀、測振儀、熱像儀等儀器儀表的檢定、校準(zhǔn)及測試費），能否作為稅前扣除的憑證？是否必須取得發(fā)票？

答：《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號）第六條規(guī)定，財政票據(jù)的種類和適用范圍如下：

（一）非稅收入類票據(jù)

1.非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。

2.非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。

3.非稅收入一般繳款書，是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第三條部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第（六）項鑒證咨詢服務(wù)規(guī)定，鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

根據(jù)上述規(guī)定，對于行政事業(yè)單位在履行國家相關(guān)職能過程中提供的認(rèn)證及測試服務(wù)應(yīng)提供非稅收入票據(jù)；但如提供經(jīng)營性勞務(wù)，應(yīng)在收款時開具增值稅發(fā)票。具體認(rèn)定時可依該認(rèn)證及測試是否按規(guī)定必須由該行政事業(yè)單位實施來進行判斷。如屬于貴公司可選擇服務(wù)對象的認(rèn)證行為，則在付款時應(yīng)要求對方提供發(fā)票。

13.補繳以前年度社會保險是否可以稅前扣除？

問：2014年補繳2013年度五險一金，2014年匯算清繳時是否屬于以前年度費用要做納稅調(diào)增？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條第一款規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

根據(jù)上述規(guī)定，2013年度的五險一金應(yīng)作為2013年度費用處理，2014年補繳時，應(yīng)做出專項申報及說明后，追補至2013年度稅前扣除。

所屬地區(qū)有特殊規(guī)定的，可以遵照執(zhí)行。如《河南省地方稅務(wù)局所得稅處關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答〉的通知》第五條關(guān)于“企業(yè)補繳的基本社會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除”回復(fù)，企業(yè)補繳以前年度的基本社會保險費、住房公積金，憑繳款憑據(jù)可暫在補繳年度扣除，扣除金額不得超過以前年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

14.股份支付如何稅前扣除？

問：我公司為上市公司，內(nèi)部職工取得股份的價格低于外部轉(zhuǎn)讓價格部分視同股份支付，在當(dāng)期視同股份支付部分確認(rèn)為工資薪金，這部分工資薪金是否可以在當(dāng)期稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）第二條規(guī)定，上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（二）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（三）本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

根據(jù)上述規(guī)定，對于職工實施股權(quán)激勵的，應(yīng)在該員工行權(quán)時，也就是職工對該股權(quán)有處置、收益權(quán)時再計算其激勵相當(dāng)于工資薪金的部分，在行權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅前扣除。

15.未實際支付的企業(yè)年金能否稅前扣除？

問：我公司2014年實行年金管理，當(dāng)年計提了年金，并且得到人社部門的備案批復(fù)。但由于時間緊張，未及時支付托管單位，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，能否稅前扣除？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司計提的企業(yè)年金沒有實際支付，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理，但是如果在匯算清繳前實際支付并取得相關(guān)的支付憑證的，可以稅前扣除。

16.房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷費如何在成本中列支？

問：房地產(chǎn)企業(yè)通過招拍、掛拍得一塊熟地，在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有注明負(fù)有拆遷責(zé)任，現(xiàn)卻需要負(fù)擔(dān)部分拆遷支出，此部分負(fù)擔(dān)的拆遷支出，能否在企業(yè)所得稅和土地增值稅中作為成本扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：

（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地拆遷支出，是為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生拆遷補償支出，如果是與取得收入有關(guān)的合理的支出，可以作為開發(fā)成本稅前扣除。

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一法規(guī)繳納的有關(guān)費用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十條規(guī)定，土地增值稅扣除項目審核的內(nèi)容包括：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）明確：

六、具體計算增值額時應(yīng)注意什么？

在具體計算增值額時，要區(qū)分以下幾種情況進行處理：

……

（二）對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，是鼓勵投資者將更多的資金投向房地產(chǎn)開發(fā)。

（三）對取得土地使用權(quán)后進行房地產(chǎn)開發(fā)建造的，在計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款和有關(guān)費用、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本和規(guī)定的費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，并允許加計20%的扣除。這可以使從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人有一個基本的投資回報，以調(diào)動其從事正常房地產(chǎn)開發(fā)的積極性。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)后進行房地產(chǎn)開發(fā)建造的，在計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款和有關(guān)費用、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本和規(guī)定的費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，并允許加計20%的扣除。

17.用股權(quán)投資涉及的企業(yè)所得稅問題應(yīng)如何處理？

問：A公司用2 000萬元對B公司進行投資（全資），幾年后，B公司凈資產(chǎn)為200萬元，現(xiàn)A公司用B公司的股權(quán)與D公司組成C公司，A公司占C公司70%股權(quán)，C公司為B公司的股東，那么是否相當(dāng)于A公司對B公司的投資收回？A公司的投資損失是否可以稅前列支？

答：《公司注冊資本登記管理規(guī)定》（國家工商行政管理總局令2014年第64號）第五條規(guī)定，股東或者發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。

股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資。

第六條規(guī)定，股東或者發(fā)起人可以以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的公司（以下稱股權(quán)所在公司）股權(quán)出資。

以股權(quán)出資的，該股權(quán)應(yīng)當(dāng)權(quán)屬清楚、權(quán)能完整、依法可以轉(zhuǎn)讓。

具有下列情形的股權(quán)不得用作出資：

（一）已被設(shè)立質(zhì)權(quán)；

（二）股權(quán)所在公司章程約定不得轉(zhuǎn)讓；

（三）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定，股權(quán)所在公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn)；

（四）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的其他情形。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

第三條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

……

第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

第四十一條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十六條規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）第一條規(guī)定，企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以股權(quán)出資，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。發(fā)生損失的，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

18.被分立企業(yè)的虧損能否由分立企業(yè)彌補？

問：A公司為一酒類生產(chǎn)公司，分立為AB兩個公司，A公司為存續(xù)公司，不在從事生產(chǎn)銷售，B公司為分立出去的公司，繼續(xù)從事酒類的生產(chǎn)、銷售，生產(chǎn)設(shè)備等全部歸B公司，A公司分立時賬面確認(rèn)的可結(jié)轉(zhuǎn)下年的虧損額為500萬元，可否將其中的400萬元虧損額分給B公司？

答：《公司法》第一百七十六條規(guī)定，公司分立，其財產(chǎn)作相應(yīng)的分割。

公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。

第一百七十七條規(guī)定，公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條規(guī)定，本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

……

（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：

……

（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

……

3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司分立為新A、B公司，A公司屬于被分立企業(yè)，分立時是對A公司財產(chǎn)做相應(yīng)分割，不存在虧損分割事項。如果該分立符合特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的，A公司未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)（新A公司，B公司）繼續(xù)彌補。

19.境外關(guān)聯(lián)交易金額不到2億元是否需要制作同期資料？

問：2014年，境內(nèi)外資企業(yè)A（100%境外控股）與境外關(guān)聯(lián)公司B關(guān)聯(lián)交易約800萬元，境內(nèi)外資企業(yè)A與境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司C關(guān)聯(lián)交易約2個億，預(yù)計當(dāng)年盈利1000萬元。2014年，境內(nèi)外資企業(yè)A是否需要制作同期資料？假設(shè)A的所得稅稅率25%，C的所得稅稅率15%，這種情況下是否需要制作同期資料？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法〔試行〕〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4 000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

第十六條規(guī)定，除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

根據(jù)上述規(guī)定，如果A與B，A與C的交聯(lián)交易不涉及執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排的，由于A發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易額為800萬＋2個億，不符合上述第十五條（一）規(guī)定，也不符合（二）及（三）規(guī)定，A不屬于免于準(zhǔn)備同期資料的情況，應(yīng)要準(zhǔn)備同期資料。

20.非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅基礎(chǔ)如何確定？

問：非居民企業(yè)A與中國企業(yè)B合資成立C公司，2006年，C公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。2012年，A公司將其持有的C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B。A公司的計稅成本如何確定？是原始投資成本（現(xiàn)金出資）還是原始投資成本（現(xiàn)金出資）與未分配利潤轉(zhuǎn)增資本中屬于A企業(yè)的利潤之和？

答：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。

依照前款規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表。

對下列所得，免征、減征所得稅：

（一）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；

根據(jù)上述規(guī)定，2006年C公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，A公司一方面要確認(rèn)股息所得，該股息所得免征所得稅；另一方面要確認(rèn)投資成本。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第四條規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。

因此，在計算A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本時，該A公司屬于存在兩次投資，一是初始投資時，A公司向C公司實際交付的出資金額，二是再次投資（利潤增資），為C公司向A公司的未分配利潤轉(zhuǎn)增資。A公司將持C公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓的，股權(quán)成本為初始投資成本和利潤增資之和。

21.境外企業(yè)以專利權(quán)部分投資部分出售給境內(nèi)企業(yè)涉及哪些稅？

問：甲公司（境內(nèi)）和瑞典乙企業(yè)達(dá)成如下約定：雙方共同在境內(nèi)成立丙公司，注冊資本1億元，甲公司占52%，以現(xiàn)金出資5200萬元，乙企業(yè)占48%，以某專利權(quán)出資。該專利權(quán)可以在全球多個國家使用，甲乙雙方同意該專利權(quán)評估值為7 200萬元，以其中的4 800萬元作為出資額，剩余2 400萬元由丙公司以支付使用費的方式一次性支付現(xiàn)金2 400萬元于瑞典乙企業(yè)。4 800萬元、2 400萬元相對于丙公司涉及哪些稅收規(guī)定？

答：1.印花稅。

《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營業(yè)賬簿；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五貼花；營業(yè)賬簿，生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊，記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花，其他賬簿按件貼花五元。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

根據(jù)上述規(guī)定，丙公司收到乙企業(yè)投入專利權(quán)，增加的4 800萬元實收資本需要繳納印花稅，另外專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照全額繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

2.代扣增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

第十二條增值稅稅率規(guī)定：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

根據(jù)上述規(guī)定，乙企業(yè)以專利權(quán)出資，獲得48%股份以及2 400萬元現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)就全額7 200萬元繳納增值稅，如果乙企業(yè)在境內(nèi)沒有代理人，則需要由丙公司扣繳，稅率為6%。

3.代扣企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國政府和瑞典王國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條特許權(quán)使用費規(guī)定：

一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅。

二、然而，這些特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的百分之十。

三、本條“特許權(quán)使用費”一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。

根據(jù)上述規(guī)定，乙企業(yè)向丙公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)并取得48%股份以及2 400萬元現(xiàn)金，丙公司作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)扣繳其企業(yè)所得稅，稅率為10%。

22.關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓股權(quán)按1元定價是否符合規(guī)定？

問：企業(yè)A（母公司）持有B公司（100%）的股權(quán)；企業(yè)A（母公司）持有C公司96.35%的股權(quán)，企業(yè)B持有C公司2.65%的股權(quán)。假如企業(yè)A（母公司）與企業(yè)B之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，企業(yè)B持有C公司2.65%的股權(quán)（賬面投資成本為15萬元）以1元的對價轉(zhuǎn)讓給企業(yè)A（母公司）。按照1元的對價轉(zhuǎn)讓是否符合稅法規(guī)定？（注：上述企業(yè)均為國有控股企業(yè)）

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第九條規(guī)定，所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

因此，A企業(yè)與B企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

據(jù)此，B企業(yè)將持有C企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，股權(quán)定價定應(yīng)符合獨立交易原則，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。

C企業(yè)2.65%股權(quán)的公允價是否為1元，通常要根據(jù)C企業(yè)的評估價確定。假定C企業(yè)的評估價為1000萬元，則2.65%股權(quán)的公允價為26.5萬元，按1元轉(zhuǎn)讓屬于價格偏低不符合獨立交易原則。

23.資源綜合利用企業(yè)能否疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

問：我公司今年開始生產(chǎn)，注冊地有在西部地區(qū)，也有在中東部地區(qū)，都屬于資源綜合利用企業(yè)，也都是環(huán)保企業(yè)。企業(yè)所得稅可以依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）收入減按90%計入所得，西部企業(yè)可以依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號）享受企業(yè)所得稅15%繳納，也可以依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）享受三免三減半政策。

上述稅收政策是否可以同時享受？假如只能享受一種，我公司在享受完三免三減半后是否可以重新申請減按90%收入計算所得稅？另外西部企業(yè)與中東部企業(yè)對所得稅重疊享受優(yōu)惠處理上有無區(qū)別？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）第一條規(guī)定，本通知所稱資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指企業(yè)自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號）第五條規(guī)定，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題規(guī)定：

……

（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定：

一、執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

二、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。因此，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合資源綜合利用減計收入優(yōu)惠政策及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得三免三減半優(yōu)惠政策的，可以在享受西部大開發(fā)15%適用稅率計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，再減半征收的優(yōu)惠以及同時享受減計收入優(yōu)惠政策。

24.代付代收其他公司員工股票購買和收益涉及何稅？

問：我公司去年7月全球性分立成A、K兩家公司。分立前實行員工優(yōu)惠購買股票計劃，可以以優(yōu)惠價格購買美國總公司上市股票。公司分立后，由于K公司是新設(shè)立公司，其員工個人在2015年4月前用稅后工資購買股票，或拋售股票取得的收益，都先通過A公司的外匯賬戶（外管局批復(fù)的員工購股計劃美元賬戶）進行，待K公司取得外管局批復(fù)后，K公司員工再通過自己公司賬戶進行操作。目前A公司這種代付代收（代K公司員工）的行為，有何流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響？

答：《國家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)個人參與境外上市公司股權(quán)激勵計劃外匯管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2012〕7號）第一條第四款規(guī)定，“境內(nèi)個人”（以下簡稱個人）是指符合《中華人民共和國外匯管理條例》第五十二條規(guī)定的境內(nèi)公司董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工，包括中國公民（含港澳臺籍）及外籍個人。

第二條規(guī)定，參與同一項境外上市公司股權(quán)激勵計劃的個人，應(yīng)通過所屬境內(nèi)公司集中委托一家境內(nèi)代理機構(gòu)（以下簡稱境內(nèi)代理機構(gòu)）統(tǒng)一辦理外匯登記、賬戶開立及資金劃轉(zhuǎn)與匯兌等有關(guān)事項，并應(yīng)由一家境外機構(gòu)（以下簡稱境外受托機構(gòu)）統(tǒng)一負(fù)責(zé)辦理個人行權(quán)、購買與出售對應(yīng)股票或權(quán)益以及相應(yīng)資金劃轉(zhuǎn)等事項。

境內(nèi)代理機構(gòu)應(yīng)是參與該股權(quán)激勵計劃的一家境內(nèi)公司或由境內(nèi)公司依法選定的可辦理資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的其他境內(nèi)機構(gòu)。

第三條規(guī)定，境內(nèi)代理機構(gòu)應(yīng)持下列材料，到國家外匯管理局所在地分局或外匯管理部（以下簡稱所在地外匯局）統(tǒng)一辦理個人參與股權(quán)激勵計劃的外匯登記：（四）境內(nèi)公司出具的個人與其雇傭或勞務(wù)關(guān)系屬實的承諾函（附個人名單、身份證件號碼、所涉股權(quán)激勵類型等）……

第八條規(guī)定，境內(nèi)代理機構(gòu)應(yīng)在境外上市公司股權(quán)激勵計劃發(fā)生重大變更（如原計劃關(guān)鍵條款的修訂及增加新計劃，境外上市公司或境內(nèi)公司并購重組等重大事項導(dǎo)致原計劃發(fā)生變化等）、境內(nèi)代理機構(gòu)或境外受托機構(gòu)變更等情況發(fā)生后的三個月內(nèi)，持書面申請、原股權(quán)激勵計劃外匯登記證明、最新填寫的《外匯登記表》及相關(guān)交易真實性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。

從問題可知，原A公司為境內(nèi)代理機構(gòu)已按規(guī)定在銀行開立一個境內(nèi)專用外匯賬戶。A公司存續(xù)分立為新A公司和K公司，應(yīng)自分立發(fā)生后的三個月內(nèi)，持書面申請、原股權(quán)激勵計劃外匯登記證明、最新填寫的《外匯登記表》及相關(guān)交易真實性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。新A公司只能為與其有雇傭或勞務(wù)關(guān)系的人員辦理。由于原A公司分立后，劃到K公司的員工已不屬于新A公司的員工，新A公司不能為其辦理行權(quán)、購買、出售對應(yīng)股票或權(quán)益以及相應(yīng)資金劃轉(zhuǎn)等事項。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

如果新A公司代K公司員工行權(quán)，辦理購買、出售股票事項。可判定為K公司員工提供代理業(yè)服務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。其營業(yè)額的確定，按如下規(guī)定執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕908號）規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

因此，新A公司取得的代理費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第五條關(guān)于征收管理規(guī)定，（一）扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。（二）自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。

由于K公司員工不是新A公司員工，新A公司不屬于實施股票期權(quán)的單位，不需扣繳K公司員工的個人所得稅，但K公司員工應(yīng)自行申報繳納稅款。

25.集體單位的主辦企業(yè)豁免該單位債務(wù)是否繳納所得稅？

問：集體單位的主辦企業(yè)豁免集體單位所欠債務(wù)后，集體單位因此的盈利是否有政策可以減免企業(yè)所得稅？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：

……

（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

……

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：

２.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

……

根據(jù)上述規(guī)定，集體單位作為收入處理，增加了集體單位的利潤，則需要繳納企業(yè)所得稅，沒有相關(guān)的免稅規(guī)定。如果符合特殊重組條件，可適用特殊性稅務(wù)處理。

26.設(shè)備安裝業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠政策？

問：我公司和一個空調(diào)安裝公司簽訂了一個包工包料的施工合同，合同里有一套設(shè)備屬于節(jié)能專用設(shè)備，可以享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。所以我公司希望對方將設(shè)備開具增值稅發(fā)票，施工費開具建筑業(yè)發(fā)票。但是，安裝公司提出設(shè)備是他們外購的，不是自制的，不屬于混合銷售行為，所以不能開具增值稅發(fā)票，只能全部開具建筑業(yè)發(fā)票。這種情況如何處理？可否通過簽訂三方合同或代購合同解決？

答：《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕26號）第五條規(guī)定：關(guān)于代購貨物征稅問題。

代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

根據(jù)上述規(guī)定，如安裝公司采購設(shè)備并安裝，那么屬于一并提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)的行為，營業(yè)額為收取的全部價款和價外費用；如貴公司想要享受節(jié)能設(shè)備稅收優(yōu)惠，可采取下列方法：

1.從設(shè)備廠家購買設(shè)備，由銷售方負(fù)責(zé)安裝；

2.貴公司自行購買設(shè)備，然后交由安裝公司進行安裝；

3.根據(jù)上述財稅字〔1994〕26號文件規(guī)定的條件由安裝公司代為采購設(shè)備。這樣貴公司就可以取得設(shè)備購買發(fā)票享受相關(guān)稅收優(yōu)惠了。

27.民辦小學(xué)是否構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人？

問：非盈利民辦小學(xué)是否構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人？

答：《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

……

（四）符合條件的非營利組織的收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

第八十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）第一條規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕13號）第二條規(guī)定，經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。

財政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

第四條規(guī)定，非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

非營利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。

根據(jù)上述規(guī)定，非營利民辦小學(xué)屬于企業(yè)所得稅的納稅主體，如果該學(xué)校符合財稅〔2014〕13號的條件并通過了免稅資格認(rèn)定，則在資格有效期內(nèi)享受規(guī)定的收入免稅優(yōu)惠。但是，資格有效期外或者進行營利性活動取得的收入，要按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

28.境內(nèi)代表處是否適用非居民企業(yè)所得稅稅率？

問：我公司向境外公司支付勞務(wù)費、咨詢費，該境外公司在境內(nèi)有設(shè)立代表處，我公司代扣代繳非居民企業(yè)所得稅時，境外公司適用的企業(yè)所得稅稅率是10%還是25%？其法律依據(jù)是什么？

答：《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務(wù)的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

第九十一條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用的企業(yè)所得稅法定稅率為20%，同時減按10%稅率計繳企業(yè)所得稅。也就是說，該項所得與境內(nèi)機構(gòu)、場所無關(guān)，即該項所得為消極所得。結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額?！痹撓麡O所得為：股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、其他所得。從該項所得的應(yīng)納稅所得額計算方法，可看出該項所得的扣除項目較小，按照國際慣例，對此類所得一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提稅，另一方面，也體現(xiàn)了對外國資本、投資以及專有技術(shù)的引進都采取鼓勵措施。10%稅率作為稅收優(yōu)惠，境外投資者就可以按照20%的法定稅率回到其國內(nèi)進行稅收饒讓抵免。

而對于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。即非居民企業(yè)取得的所得是從機構(gòu)、場所取得的，即積極所得，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。貴公司所述：“我公司向境外公司支付勞務(wù)費、咨詢費，該境外公司在境內(nèi)有設(shè)立代表處”，首先，需判定方該勞務(wù)費、咨詢費是否屬于來源于境內(nèi)的所得，其次需判定該勞務(wù)費、咨詢費是否屬于特許權(quán)使用費所得，是否與境內(nèi)機構(gòu)、場所相關(guān)。通常境外公司在境內(nèi)的代表處不會影響該項勞務(wù)費、咨詢費的判定原則。

如果該勞務(wù)費、咨詢費屬于境外公司在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的純勞務(wù)所得，其適用企業(yè)所得稅稅率為25%。